[摘要]大型企業(yè)教育培訓機構稅金負擔過重，影響了教育培訓的發(fā)展。應在遵守國家稅法的基礎上教育培訓機構稅務籌劃，根據(jù)稅收政策進行稅務籌劃。通過科學合理的稅務籌劃，享受稅收政策對教育產(chǎn)業(yè) 的優(yōu)惠，以期減輕企業(yè)的稅收負擔，提高教育培訓的經(jīng)濟效益。 [關鍵詞]大型企業(yè)；教育培訓；稅務籌劃；科學理財 稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的一個永恒的熱點話題。不論法人、自然人；不論富人、窮人， 只要發(fā)生有應稅行為，就要依法納稅，不納稅就是違法行為，而現(xiàn)實又是有些納稅人并不情 愿繳稅。如何遵守國家稅法依法納稅，同時利用稅收政策，科學地進行稅務籌劃，以期減輕 企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，這是企業(yè)科學理財活動的一項重要內(nèi)容。 一、納稅現(xiàn)狀 （一）稅務部門確認的大型企業(yè)教育培訓機構納稅現(xiàn)狀 營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不 動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融 保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。稅務部門一般界 定大型企業(yè)教育培訓單位提供的培訓和住宿勞務屬于文化體育業(yè)，依據(jù)營業(yè)稅暫行條例第一 條規(guī)定征收營業(yè)稅。
以2000 年度某教育培訓機構收到的稅務處理決定書確認的納稅情況為例， 稅務部門要明確列出大型企業(yè)教育培訓機構當年應繳納的稅種有八種：營業(yè)稅、城建稅、教 育費附加、堤防維護費、印花稅、地方教育發(fā)展費、房產(chǎn)稅、土地使用稅，年應繳稅金 8.5 萬元。其中計稅培訓收入194 萬元，包括干部崗位培訓、繼續(xù)教育培訓、黨建培訓、工人技 能培訓等，95%以上是企業(yè)組織的計劃內(nèi)培訓班，適用稅率 3%教育培訓機構稅務籌劃，應繳營業(yè)稅 5.8 萬元；計稅 住宿收入30 萬元，為學員在校住宿收入，另加計稅零星房屋出租收入1 萬元，以上二項計稅 收入適用稅率5%，應繳營業(yè)稅1.6 萬元；以營業(yè)稅為征稅基數(shù)的城建稅、教育費附加、堤防 維護費0.9 萬元。上述四項稅金合計8.3 萬元，占年應繳總額的98%. （二）大型企業(yè)教育培訓機構的納稅義務 營業(yè)稅暫行條例第六條第四款規(guī)定學校和其他教育機構提供的教育勞務稅。學校和其他教育 機構是指經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員 學歷的各級各類學校和承擔培訓任務的教育培訓機構。大型企業(yè)教育培訓機構提供的勞務是 教育勞務，包含學歷教育和培訓教育，開設的專業(yè)、學歷層次、培訓項目都經(jīng)國家有關部門 批準，發(fā)放的各種畢業(yè)及培訓證書是國家承認的，符合營業(yè)稅暫行條例第六條第四款規(guī)定的 免稅條件，不應該繳納營業(yè)稅。
營業(yè)稅暫行條例第一條指的文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)，其中文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動 的業(yè)務，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講 座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務等，是以營利為目的的，顯然與大型企 業(yè)教育培訓機構以培訓者身份提供的教育勞務有本質(zhì)的區(qū)別。 二、稅務籌劃 稅務籌劃是納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一 切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?，F(xiàn)行稅收政策對教育產(chǎn)業(yè)給予減免政策，這給大型企業(yè) 教育培訓機構創(chuàng)造了稅務籌劃的合理空間。
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