安徽省信用擔(dān)保協(xié)會財會培訓(xùn)班擔(dān)保企業(yè): 稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2012.5主講: 安廣實 杜建菊一、 稅收及其分類稅收, 是政府為滿足社會公共需要, 憑借政治權(quán)力, 按照法律規(guī)定的標準,強制、 無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收可以根據(jù)不同標準分類, 我國對稅收分類主要有以下幾種方法:? (一) 按課稅對象的性質(zhì)不同, 可以將稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、 所得稅、 資源稅、 財產(chǎn)稅和行為目的稅五種類型。? (二) 按稅收征管部門不同, 可將稅收劃分為稅務(wù)部門征收的稅、 海關(guān)征收的稅和財政部門征收的稅。? (三) 按稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限不同, 可將稅收劃分為中央稅、地方稅、 中央和地方共享稅。? (四) 按計稅標準不同, 可以將稅收劃分為從價稅和從量稅。? (五) 按稅收與價格的關(guān)系不同, 可以將稅收分為價內(nèi)稅和價外稅。二、 稅制及其要素稅制, 即稅收制度、 稅收法律制度, 是指調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范, 是國家通過法律程序確定的征稅依據(jù)和工作規(guī)程, 包括國家制訂和頒布的各種稅收法律、 條例、 實施細則等。稅制要素, 即稅收制度構(gòu)成要素, 是指一個完整的稅種應(yīng)當(dāng)由哪些要素構(gòu)成, 它一般包括:? (1 ) 納稅人? (2) 征稅對象? (3) 稅率? (4) 納稅環(huán)節(jié)? (5) 納稅期限? (6) 納稅地點? (7) 減稅免稅三、 稅收征繳程序稅收征繳程序, 是指稅務(wù)機關(guān)行使征稅權(quán)利和納稅人履行納稅義務(wù)的全過程中所必須遵循的法定步驟、 規(guī)程及其先后順序。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》 (1992. 9. 4. 七屆人大常委會二十七次會議通過, 1993. 1. 1. 起施行; 1995. 2. 28. 八屆人大常委會十二次會議修正; 2001. 4. 28. 九屆人大常委會二十一次會議修訂, 2001. 5. 1. 施行) ,以及有關(guān)法律、 法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定, 我國的稅收征繳程序包括以下五個基本環(huán)節(jié):? (1 ) 稅務(wù)登記? (2) 納稅申報? (3) 稅款繳納? (4) 稅務(wù)檢查? (5) 違章處理一、 稅務(wù)籌劃的形成與發(fā)展稅務(wù)籌劃為社會關(guān)注和被法律所承認, 可以追溯到20世紀30年代。1935年, 英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公” 一案,作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明: “任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè), 依據(jù)法律這樣做可以少納稅, 為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳納。 ” 湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認同, 英國、 澳大利亞、 美國在以后的稅務(wù)判例中經(jīng)常援引這一原則精神。此后, 不少稅務(wù)專家和學(xué)者對稅務(wù)籌劃理論研究不斷向深度和廣度發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展, 稅務(wù)籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分, 尤其近三十多年來, 在許多國家中得到蓬勃發(fā)展。
正如美國南加州大學(xué)W·B· 梅格斯博士談到的那樣, “美國聯(lián)邦所得稅變得如此復(fù)雜, 這使為企業(yè)提供詳盡的稅務(wù)籌劃成為一種謀生的職業(yè)。 現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家, 研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響,為合法的少納稅制定計劃。 ”此外, 社會中介組織, 包括會計師事務(wù)所、 稅務(wù)師事務(wù)所和律師事務(wù)所業(yè)務(wù)中很大一部分收入來自為客戶提供的稅務(wù)籌劃。 即便是稅務(wù)機關(guān), 對稅收籌劃的研究也非常重視, 因為從納稅人的稅務(wù)籌劃活動中, 可以掌握多種稅收信息, 使稅收法制與征收管理的建設(shè)日臻完善。 (二) 稅務(wù)籌劃的方法稅務(wù)籌劃, 可從以下幾個方面綜合進行:1 . 企業(yè)投資決策的稅務(wù)籌劃方法(1 ) 投資地點的選擇(2) 投資行業(yè)的選擇(3) 投資方式的選擇(4) 企業(yè)組織形式的選擇2. 企業(yè)經(jīng)營決策的稅務(wù)籌劃方法(1 ) 企業(yè)經(jīng)營方式選擇(2) 經(jīng)營價格選擇與轉(zhuǎn)讓定價3. 企業(yè)財務(wù)決策的稅務(wù)籌劃方法(1 ) 企業(yè)籌資方式選擇(2) 固定資產(chǎn)折舊方式選擇(3) 存貨計價方式選擇(4) 其他有關(guān)項目的納稅期選擇一、 營業(yè)稅籌劃(一) 營業(yè)稅制度基本內(nèi)容營業(yè)稅, 是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人, 就其營業(yè)收入征收的一種稅。
營業(yè)稅具有以下特點:? 按行業(yè)設(shè)置稅目稅率;? 實行行業(yè)差別比例稅率;? 實行多環(huán)節(jié)、 全額課稅;? 計算簡便, 便于征管。1 . 營業(yè)稅稅制要素(1) 納稅義務(wù)人。 營業(yè)稅的納稅人,為在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。(2) 征稅范圍。 根據(jù)營業(yè)稅制度規(guī)定, 現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅范圍為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三類: 第一類: 提供應(yīng)稅勞務(wù)。 是指除加工、 修理、 修配以外的所有應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)。包括交通運輸業(yè)、 建筑業(yè)、 金融保險業(yè)、 郵電通信業(yè)、 文化體育業(yè)、 娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)。第二類: 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。 是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行為。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、 商標權(quán)、 專利權(quán)、 非專利技術(shù)、 著作權(quán)、 商譽、 出租電影拷貝等行為。 單位或個人將土地使用權(quán)無償贈送他人的, 視同發(fā)生應(yīng)稅行為, 按規(guī)定征收營業(yè)稅, 但以土地使用權(quán)投資入股的, 不征營業(yè)稅。第三類: 銷售不動產(chǎn)。 是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為, 包括銷售建筑物或其他土地附著物, 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)。 單位或個人將不動產(chǎn)無償贈送他人的, 視同發(fā)生應(yīng)稅行為, 按規(guī)定征收營業(yè)稅, 但以不動產(chǎn)投資入股的, 不征營業(yè)稅。
營業(yè)稅稅目稅率表稅目征收范圍稅率1交通運輸業(yè)陸路運輸、 水路運輸、 航空運輸、 管道運輸、 裝卸搬運3%2建筑業(yè)建筑、 安裝、 修繕、 裝飾及其他工程作業(yè)3%3金融保險業(yè)貸款、 融資租賃、 金融商品轉(zhuǎn)讓、 金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)5%4郵電通信業(yè)郵政、 電信3%5文化體育業(yè)文化業(yè)、 體育業(yè)3%6娛樂業(yè)歌廳、 舞廳、 卡拉OK歌舞廳(包括夜總會、 練歌房、 戀歌房) 、音樂茶座(包括酒吧) 、 網(wǎng)吧、 高爾夫球、 游藝(僅指射擊、 狩獵、 跑馬、 游戲機、 蹦極、 卡丁車、 熱氣球、 動力傘、 射箭、 飛鏢項目 ) 20%臺球、 保齡球5%7服務(wù)業(yè)代理業(yè)、 旅店業(yè)、 飲食業(yè)、 旅游業(yè)、 倉儲業(yè)、 租賃業(yè)、 廣告業(yè)務(wù)及其他服務(wù)業(yè)5%8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、 專利權(quán)、 非專利技術(shù)、 商標權(quán)、 著作權(quán)、 商譽5%9銷售不動產(chǎn)銷售建筑物或構(gòu)筑物、 銷售其他土地附著物5%2.營業(yè)稅稅額計算營業(yè)稅的應(yīng)納稅額按納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額和適用的稅率計算,其公式如下:應(yīng)納稅額= 營業(yè)額× 稅率營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用。
價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、 基金、 集資費、 代收款項、 代墊款項及其他性質(zhì)的價外收費。 凡價外費用游戲稅務(wù)籌劃, 無論會計制度規(guī)定如何核算, 均應(yīng)并入營業(yè)額計征營業(yè)稅。3.營業(yè)稅納稅申報營業(yè)稅納稅人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報, 并如實填寫《營業(yè)稅納稅申報表》 。2. 享受免稅政策的信用擔(dān)保機構(gòu)的條件? 主要從事為中小企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)的機構(gòu);? 擔(dān)保業(yè)務(wù)收費不高于同期貸款利率的50%;? 有兩年以上的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)歷, 資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù);? 為工業(yè)、 農(nóng)業(yè)、 商貿(mào)中小企業(yè)提供的累計擔(dān)保貸款額占其兩年累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上, 單筆800萬元以下的累計擔(dān)保貸款額占其累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上;? 對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保責(zé)任余額不超過擔(dān)保機構(gòu)凈資產(chǎn)的10%; (2011年修改)? 年度新增的擔(dān)保業(yè)務(wù)額達凈資產(chǎn)的3倍以上, 且代售率低于2%。 (2011年修改)? 3. 中小企業(yè)? 中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu): 是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機構(gòu)。? 中小企業(yè): 依據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》 (2011年6月 18日 工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕 300號) 。? 工業(yè), 從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。
? 批發(fā)業(yè): 從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。? 農(nóng)、 林、 牧、 漁業(yè): 營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。? 零售業(yè): 從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。4. 免稅程序符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)可自愿申請, 經(jīng)省級中小企業(yè)管理部門和省級地方稅務(wù)部門審核推薦后, 由工業(yè)和信息化部和國家稅務(wù)總局審核批準并下發(fā)免稅名單, 名單內(nèi)的擔(dān)保機構(gòu)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理免稅手續(xù), 各地稅務(wù)機關(guān)按照工業(yè)和信息化部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的名單審核批準并辦理免稅手續(xù)后, 擔(dān)保機構(gòu)可享受營業(yè)稅免稅政策。(三) 營業(yè)稅的改革方向根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》 , 從2012年1月 1日起,在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按6%稅率計征。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、 信息技術(shù)服務(wù)、 文化創(chuàng)意服務(wù)、 物流輔助服務(wù)、 鑒證咨詢服務(wù)。二、 企業(yè)所得稅籌劃(一) 企業(yè)所得稅制度基本內(nèi)容企業(yè)所得稅, 是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織, 就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅具有以下特點:?計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額?應(yīng)納稅所得額計算比較復(fù)雜?征稅以量能負擔(dān)為原則?實行按年計征, 分期預(yù)繳的征收管理辦法1.企業(yè)所得稅稅制要素(1) 納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人, 是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè)) 。
根據(jù)企業(yè)納稅義務(wù)范圍寬窄不同, 企業(yè)可分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。根據(jù)國際通行做法, 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的認定, 選擇屬地和屬人雙重管轄權(quán)標準。? 居民企業(yè), 是指依法在中國境內(nèi)成立, 或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。? 非居民企業(yè), 是指依照外國(地區(qū)) 法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi), 但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、 場所的, 或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、 場所, 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。(2) 征稅對象企業(yè)所得稅征稅對象, 是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 包括銷售貨物所得、 提供勞務(wù)所得、 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、 股息紅利等權(quán)益性投資所得、 利息所得、 租金所得、 特許權(quán)使用費所得、 接受捐贈所得和其他所得。1 . 居民企業(yè)征稅對象, 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、 境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2. 非居民企業(yè)征稅對象, 分為以下兩種情形:?在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、 場所的, 應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、 場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得, 以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、 場所有實際聯(lián)系的所得, 繳納企業(yè)所得稅。?在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、 場所的, 或者雖設(shè)立機構(gòu)、 場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、 場所沒有實際聯(lián)系的, 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
(3) 稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率, 現(xiàn)行規(guī)定是:1 . 基本稅率為25%, 適用對象為居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、 場所的非居民企業(yè)。2. 低稅率為20%, 適用對象為在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、 場所, 或者雖設(shè)立機構(gòu)、 場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、 場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。(4) 納稅期限(5) 納稅地點(6) 稅收優(yōu)惠現(xiàn)行稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠, 包括六種方式:?降低稅率?免征減征?加計扣除?加速折舊?減計收入?稅額抵免2.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額, 是指納稅人每一納稅年度的收入總額,減除稅法規(guī)定的不征稅收入、 免稅收入、 各項扣除,以及彌補以前年度虧損后的余額?;居嬎愎綖椋簯?yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-以前年度虧損分析(一) 收入總額的確定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入, 為收入總額。 包括:(1 ) 銷售貨物收入;(2) 提供勞務(wù)收入;(3) 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;(4) 股息、 紅利等權(quán)益性投資收益;(5) 利息收入;(6) 租金收入;(7) 特許權(quán)使用費收入;(8) 接受捐贈收入;(9) 其他收入。(二) 不征稅收入的規(guī)定收入總額中的下列收入為不征稅收入:(1 ) 財政撥款;(2) 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費;(3) 政府性基金;(4) 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
(三) 免稅收入的規(guī)定收入總額中的下列收入為免稅收入:(1 ) 國債利息收入;(2) 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益;(3) 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、 場所的非居民企業(yè),從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、 場所有實際聯(lián)系的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益;(4) 符合條件的非營利組織的收入。(四) 扣除項目的規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、 合理的以下支出游戲稅務(wù)籌劃, 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:(1 ) 成本; (2) 費用; (3) 稅金; (4) 損失; (5) 其他支出。在計算應(yīng)納稅所得額時, 下列支出不得扣除:(1 ) 向投資者支付的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益款項;(2) 企業(yè)所得稅稅款; (3) 稅收滯納金; (4) 罰金、 罰款和被沒收財物的損失; (5) 本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;(6) 贊助支出; (7) 未經(jīng)核定的準備金支出; (8) 與取得收入無關(guān)的其他支出。?固定資產(chǎn)計算折舊年限, 除國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外, 其最低年限如下: 房屋、 建筑物, 為20年; 飛機、 火車、 輪船、 機器、 機械和其他生產(chǎn)設(shè)備, 為1 0年; 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、 工具、 家具等, 為5年; 飛機、 火車、 輪船以外的運輸工具, 為4年; 電子設(shè)備, 為3年。
?無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。?長期待攤費用的支出, 自支出發(fā)生月 份的次月 起, 分期攤銷, 攤銷年限不得低于3年。(五) 以前年度虧損彌補的規(guī)定虧損, 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和所得稅條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、 免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損, 可以用下一納稅年度的所得彌補; 下一納稅年度的所得不足彌補的, 可以逐年延續(xù)彌補,但延續(xù)彌補期限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損...
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