隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)職工收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，企業(yè)工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。那么如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負(fù)，獲得最大收益就成了一個(gè)重要的研究內(nèi)容，個(gè)人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。
一、企業(yè)工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義
納稅籌劃是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。
1、個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，如果通過個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加職工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的促進(jìn)作用。
2、個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少企業(yè)的納稅支出。企業(yè)積極進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)稅收方案進(jìn)行反復(fù)比較，選擇納稅較輕的方案，可有效減少納稅人的現(xiàn)金流出，減少企業(yè)現(xiàn)金的流出，增加企業(yè)可支配資金。
3、個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，減少偷稅、漏稅行為。納稅籌劃為納稅人增加個(gè)人收入提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。雖然“鉆”了國家的財(cái)稅政策空子，但會(huì)促進(jìn)納稅人自覺不自覺地學(xué)習(xí)鉆研財(cái)稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高政策水平，增強(qiáng)納稅意識(shí)，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
二、企業(yè)工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路
在合法、合規(guī)的前提下會(huì)計(jì)稅收籌劃，個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)堅(jiān)持“應(yīng)扣不漏，應(yīng)免不扣”，“綜合考慮，免稅效應(yīng)”的基本思路。具體說來，應(yīng)從以下幾方面著手。
一要充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除“三險(xiǎn)一金”、“免征額”等費(fèi)用后的余額，在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。
二要充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，是國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)有意而為，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三要充分進(jìn)行事前籌劃。納稅籌劃應(yīng)堅(jiān)持事前籌劃，要有超前性和目的性，必須在工資薪金發(fā)放之前進(jìn)行籌劃，系統(tǒng)地對(duì)各項(xiàng)人工成本的支付行為做出事先安排，以達(dá)到減少個(gè)人所得稅的目的。
四要充分實(shí)行工資薪金的均衡發(fā)放。職工工資薪金個(gè)人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，適用的稅率也就越高，所以在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)（一般為每月）的收入應(yīng)盡量均衡，避免大起大落，這就要求企業(yè)在年初應(yīng)做好人工成本總量測(cè)算以及每層級(jí)職工收入的測(cè)算。
三、企業(yè)工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃具體方法
我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法將個(gè)人的11項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象，如工資、薪金所得會(huì)計(jì)稅收籌劃，個(gè)體戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、使用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。工資薪金所得稅涉及面廣、占稅收比例大，如何根據(jù)稅法的要求，選擇最佳的節(jié)稅方案，是廣大企業(yè)和職工尤其是工薪族最關(guān)心的事情。
（一）全部扣除非稅項(xiàng)目收入。企業(yè)相關(guān)工作人員應(yīng)全面掌握職工個(gè)人收入中，哪些是應(yīng)稅收入，哪些是非稅收入。
（二）足額繳納“三險(xiǎn)一金”。企業(yè)應(yīng)充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險(xiǎn)一金”，為職工建立一種長期保障。這樣不僅能提高職工的福利待遇水平，而且也能有效降低企業(yè)和職工的稅負(fù)水平。
（三）重點(diǎn)籌劃一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放。一次性獎(jiǎng)金按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級(jí)次的稅率（類似全額累進(jìn)稅率），因此就形成了一個(gè)工資發(fā)放無效區(qū)間。通過對(duì)一次性獎(jiǎng)金每個(gè)所得稅級(jí)的上限（稅收臨界點(diǎn)）、應(yīng)納稅額和稅后所得的計(jì)算，可計(jì)算出一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無效區(qū)間。
（四）科學(xué)籌劃月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放結(jié)構(gòu)。在職工全年收入一定的情況下，應(yīng)科學(xué)安排月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放比例，找到工資和獎(jiǎng)金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。
（五）及時(shí)籌劃處理異常納稅事件。一次性獎(jiǎng)金處在無效區(qū)間內(nèi)，月度工資也調(diào)整不了又該怎么辦呢？可以合理利用捐贈(zèng)手段降低稅率。稅法規(guī)定：個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得中扣除。發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月即捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。
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