2010年度最新稅務籌劃實務案例精選 （企業(yè)所得稅）
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2010年10月
目錄
用足稅收優(yōu)惠享受股權(quán)投資收益 股權(quán)投資損失的確認
利用“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式節(jié)稅的籌劃案例 商場促銷方式“滿就送”的籌劃案例
利用一人有限公司與個人獨資企業(yè)稅收政策差異的籌劃案例 企業(yè)吸收合并該選哪種方案 企業(yè)分兩步走可減稅 “廣告”中節(jié)稅有竅門 降低收入總額可減稅
企業(yè)合并應籌劃稅務處理方案 私車公用怎樣處理才能節(jié)稅 合理增加所得稅扣除限額籌劃思路
部分行業(yè)廣告宣傳費用稅前扣除政策變化后如何節(jié)稅 企業(yè)債權(quán)損失稅前扣除三方案比較 企業(yè)分立所得稅處理案例分析 案例分析企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧 企業(yè)在工程款回收時點上的節(jié)稅技巧 怎樣把握企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧 資產(chǎn)收購的一般稅務處理
資產(chǎn)收購特殊性稅務處理案例分析 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整實例分析 新企業(yè)所得稅法“三費”的納稅籌劃 地產(chǎn)上市公司并購避稅案例
房地產(chǎn)項目開發(fā)用好委托貸款可節(jié)稅 巧選獲利年度盡享稅收優(yōu)惠 改變分配方式影響收益比例 準確析分收入享受稅收優(yōu)惠
規(guī)范集團公司內(nèi)部收支行為，降低整體稅負
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IT公司如何進行企業(yè)所得稅籌劃 特許經(jīng)營模式飲料制造企業(yè)的稅收籌劃
用足稅收優(yōu)惠享受股權(quán)投資收益
企業(yè)股權(quán)投資收益的取得主要有以下兩種途徑：一是企業(yè)通過股權(quán)投資，從 被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性 質(zhì)的投資收益；二是企業(yè)因轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)投資收入，減除股權(quán)投資成本后的余 額，為企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)取得 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為應納稅收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)取得的所得為應納稅所得，繳 納企業(yè)所得稅。但何時確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務？股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應納稅所得額如何 確認？股權(quán)轉(zhuǎn)讓的損失何時扣除？本文對相關(guān)問題解析如下。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務發(fā)生時間及應納稅所得的確認
對何時確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務，如何確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的應納稅所得，《企 業(yè)所得稅法》及其實施條例僅作了一般性規(guī)定。近期出臺的國家稅務總局《關(guān)于 貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79 號）對此明確規(guī) 定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的 實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè) 在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該 項股權(quán)所可能分配的金額。
例如2006 年，甲企業(yè)用現(xiàn)金出資1200 萬元（持股比例為60%），乙企業(yè)以實 物出資800 萬元（持股比例為40%）共同設立A 公司，A 公司注冊資本2000 萬元。 2009 年12 月，A 公司所有者權(quán)益總額為2600 萬元，其中實收資本2000 萬元、未 分配利潤600 萬元。A 公司成立后一直未進行利潤分配。2009 年12 月，甲企業(yè)將 持有的A 公司股權(quán)以1580 萬元的價款全部轉(zhuǎn)讓給B 公司，并與受讓方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié) 議（自協(xié)議簽訂之日起生效），2010 年1 月完成股權(quán)的變更手續(xù)（本例中的企業(yè) 均為居民企業(yè)）。
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，股息、紅利收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益享受不一樣的稅收待遇， 甲企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，被投資企業(yè)A 公司所獲得的利潤是否向股東進行分配， 將影響甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失額的確認并產(chǎn)生稅負差異。
1.甲企業(yè)在A 公司沒有向股東分配利潤的情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收 入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收 入。甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的1580 萬元為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，根據(jù)國稅函[2010]79 號 文件的規(guī)定，于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)的時點確認收入的實現(xiàn)，即雖 然2009 年12 月簽訂協(xié)議并已生效，但該企業(yè)于2010 年1 月才完成股權(quán)的變更手 續(xù)，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認的時點應為2010 年1 月。《企業(yè)所得稅法實施條例》 第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。 通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。甲企業(yè)的投資資產(chǎn)成本 為1200 萬元。根據(jù)國稅函[2010]79 號文件的規(guī)定，甲企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
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時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的 金額。
甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應納稅所得為380 萬元（1580－1200），股權(quán)轉(zhuǎn)讓應納所得 稅額為95 萬元（380×25%）。
2.A 公司向股東分配利潤后甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的 股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，不征企業(yè)所得稅。
2009 年12 月最新納稅籌劃案例，A 公司將未分配利潤600 萬元向股東進行分配，利潤分配后， 甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應納稅所得額為20 萬元[1580－（600×60%）－1200]，股權(quán)轉(zhuǎn)讓 應納所得稅額為5 萬元（20×25%）。
甲企業(yè)在A 公司利潤分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，比利潤分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)少繳企業(yè)所得 稅90 萬元（95－5）。
分析：體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤，對居民企業(yè)來說，雖然為免稅收入， 但是如果不進行利潤分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，就不被視為免稅收入。因此，在 甲公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的1580 萬元中，所含的股息、紅利收益360 萬元（600
×60%），也由免稅收入變成了應稅收入，多繳了企業(yè)所得稅。 股權(quán)投資損失的確認
《企業(yè)所得稅法》實施后，企業(yè)對外進行股權(quán)投資所發(fā)生的損失如何在所得 稅前扣除，引起了大家的關(guān)注和爭議。國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失 稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88 號）對此從資產(chǎn)損失角度作了規(guī) 定，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)（權(quán)益）性投資資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實 際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。
接上例，甲企業(yè)2009 年度應納稅所得1000 萬元（不包括轉(zhuǎn)讓A 公司股權(quán)的 損失），A 公司2009 年12 月會計賬面未分配利潤600 萬元。2009 年12 月，由于 該企業(yè)尚有其他不良資產(chǎn)，甲企業(yè)只能將持有的A 公司股權(quán)以1250 萬元的價款轉(zhuǎn) 讓給B 公司。假設甲企業(yè)與B 公司在年度內(nèi)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)的變更手續(xù)。 1.甲企業(yè)在A 公司沒有向股東分配利潤的情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓A 公司股權(quán)投資所得為50 萬元（1250－1200），應納稅所得額1050 萬元（1000＋50），應納所得稅262.5 萬元（1050×25%）。 2.甲企業(yè)在A 公司向股東分配利潤后轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓A 公司股權(quán)投資損失為-310 萬元[1250－（600×60%）－1200]， 根據(jù)國稅發(fā)[2009]88 號文件的規(guī)定，甲企業(yè)2009 年發(fā)生的股權(quán)投資損失應該在 本年度確認并稅前扣除。應納稅所得額為690 萬元（1000－310），應納所得稅172.5 萬元（690×25%）。
甲企業(yè)在A 公司利潤分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，比利潤分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)少繳企業(yè)所得 稅90 萬元（262.5－172.5）。 點評
通過上例可以看出，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，無論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損 失，被投資企業(yè)的未分配利潤分配與否都是投資企業(yè)能否享受所得稅優(yōu)惠的關(guān)鍵。
在不影響被投資企業(yè)其他經(jīng)濟利益的情況下，投資企業(yè)在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為時，
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應盡量要求被投資企業(yè)對獲取的利潤進行分配，以減少企業(yè)的稅收負擔。 利用“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式節(jié)稅的籌劃案例
近日，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問
題的通知》（國家稅務總局公告2010 年第2 號，以下簡稱“2 號公告”），明確“公 司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)最新納稅籌劃案例，可以按照《中華人 民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第八十 六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，“公司＋農(nóng)戶”金鑰匙，打開公 司農(nóng)戶致富門。
一、“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第二十七條 規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得 稅法實施條例第八十六條則進一步明確了減免企業(yè)所得稅的項目，包括： 1.企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅 果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家 禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和 維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目，遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅。 2.企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸 養(yǎng)殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
對企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠， 此次總局以公告形式予以發(fā)布。針對公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供 畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成 為成品后交付公司回收情況，鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直 接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等
經(jīng)營職責及絕大部分經(jīng)營管理風險，公司和農(nóng)戶是勞務外包關(guān)系。公告明確規(guī)定： “對此類以‘公司＋農(nóng)戶’經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可 以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受 減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！边@從政策層面上解決了“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企 業(yè)稅收問題，為農(nóng)產(chǎn)品深度加工提供了一定的籌劃空間。 二、“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式應用示例
“公司＋農(nóng)戶”這是目前稅收籌劃中一個比較成熟的思路，其關(guān)鍵就在于如 何將部分農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或簡單加工業(yè)務前移給農(nóng)戶通過其飼養(yǎng)、種植或手工作坊 進行生產(chǎn)或加工制作成農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，然后公司再以收購的方式將農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品 收購過來，達到抵扣增值稅進項稅額、利用企業(yè)所得稅免減征優(yōu)惠政策的目的。 “公司＋農(nóng)戶”模式享受稅收優(yōu)惠，享譽全國的菊花飲品的生產(chǎn)、加工就是一個 很好的例證。
如江蘇海星菊花飲品有限公司是專門從事生產(chǎn)菊花飲品的涉農(nóng)工業(yè)企業(yè)，增 值稅有兩種方案可供選擇：
方案一：2008 年公司直接收購農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花支付120 萬元，上門收購運輸 費用10 萬元，蒸制、殺青和干制成菊花餅耗用人工費等不得抵扣進項稅額的費用 19 萬元、電費等支出5.88 萬元可抵扣進項稅額1 萬元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費、 輔助材料等進項稅額3.4 萬元，銷售菊花飲品取得收入200 萬元。其應納增值稅 額及稅收負擔率計算如下：
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（1）增值稅銷項稅額200×17%=34（萬元）
（2）允許抵扣的進項稅額120×13%+10×7%+1+3.4=20.7（萬元）
（3）應繳納增值稅34－20.7=13.3（萬元）（4）增值稅負擔率13.3/200=6.65%。 方案二：2008 年收購農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花餅支付144.88 萬元，上門收購運輸費 用10 萬元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費、輔助材料等進項稅額3.4 萬元，銷售菊花飲 品取得收入200 萬元。
其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下： （1）增值稅銷項稅額200×17%=34（萬元）
（2）允許抵扣的進項稅額144.88×13%+10×7%+3.4=22.93（萬元） （3）應繳納增值稅34－22.93=11.07（萬元） （4）增值稅負擔率11.07/200=5.53%。 企業(yè)所得稅亦有兩種方案可供選擇：
方案一：仍以上述案例為例。假設2010 年該公司采取直接向農(nóng)戶收購菊花， 然后進行加工，2010 年1—6 月份取得利潤40 萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，該 公司上半年應納企業(yè)所得稅10 萬元（40×25%=10）。
方案二：該公司采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式，2010 年1—6 月份取得利潤 40 萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法及“2 號公告”精神，該公司上半年應納企業(yè)所得稅 5 萬元（40×25%×50%=5），減少稅收5 萬元。 方案比較
通過上述兩個方案的比較，直接收購菊花比收購菊花餅生產(chǎn)的菊花飲品的增 值稅負擔率要高，其原因是當工序進入到蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產(chǎn)流程 時所耗用的人工費等無法抵扣進項稅額，所支付的費用相等，但稅負增加1.12 個百分點。在公司簡單加工成本與支付給農(nóng)戶加工成本相等的情況下，收購成本 越低，稅負將會越高。
直接收購菊花加工比委托農(nóng)戶生產(chǎn)菊花然后再收購加工企業(yè)所得稅負擔減 半。 方案點評
采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式，企業(yè)與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)供合同，公司向農(nóng)戶提供
資金、種苗、樣品、規(guī)格等，農(nóng)戶作為公司的輔助生產(chǎn)車間或基地，完成菊花的 種植、采集和整理，以及蒸制、殺青和干制成菊花餅等生產(chǎn)流程，然后由公司再 將農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花或菊花餅收購過來，進行烘焙、提煉、包裝等精加工，制成菊 花飲品、菊花晶等上市銷售，這種生產(chǎn)方式特別適合于對種植物產(chǎn)品的精加工、 深加工。有利于投資于農(nóng)業(yè)的各種經(jīng)濟實體更好地利用“初級產(chǎn)品及其初加工品” 稅收政策，籌劃好增值稅進項稅抵扣事項，將工序前移讓利于農(nóng)民，利用好企業(yè) 所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策，不僅可以節(jié)省加工成本，還可以達到節(jié)稅的目的，是一項 富農(nóng)利企的雙贏策略。
商場促銷方式“滿就送”的籌劃案例
如今部分百貨商場推出了“滿就送”系列活動，即消費者購物達到一定金額 商場就送商品或禮券，借此吸引消費者眼球?；顒尤〉煤芎玫男Ч?，該商場首次 實現(xiàn)了單日銷售額過億元的目標。商場促銷讓利的方式有很多，單就“滿就送”
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