2019年4月14日,最高人民檢察院主辦的《檢察日報》上刊登的《一審二審再審,三級檢察機(jī)關(guān)接力公訴抗訴再抗,六年終獲改判》一文認(rèn)為:為了稅收利益而人為安排的缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易屬于虛假交易,對應(yīng)的發(fā)票為虛開的發(fā)票。
毫無疑問,稅務(wù)籌劃通常存在“為了稅收利益而人為安排的缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易”?!稒z察日報》刊載的觀點(diǎn)對司法實(shí)務(wù)有非常大的影響,導(dǎo)致稅務(wù)籌劃很可能被認(rèn)定為虛開。
而“為了稅收利益而人為安排的缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易”到底是否是真實(shí)交易進(jìn)行稅收籌劃會遇到哪些風(fēng)險,是否構(gòu)成虛開,實(shí)務(wù)中并不統(tǒng)一。
案例一:
B公司意欲收購李四的一批農(nóng)產(chǎn)品,可是,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票如果開給李四的話,無法抵扣稅款。于是,B公司委托張三代為從李四收購,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開給張三(開給張三可以抵扣)
該案中,原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定B公司虛開可抵扣稅款發(fā)票,并移送司法機(jī)關(guān),后來司法機(jī)關(guān)不予立案,復(fù)議機(jī)關(guān)也撤銷了虛開的認(rèn)定并最終確認(rèn)沒有違法行為。
案例二:
B公司意欲收購李四的一批貨物,可是李四不能開具增值稅專用發(fā)票。于是設(shè)計了一個交易:A公司先從李四處將該批貨物收購過來,然后由A公司再銷售給B公司。
該案中:A公司由于熟悉相關(guān)的知識,應(yīng)對得當(dāng)沒有被誘供而未被認(rèn)定為虛開;B公司由于不熟悉相關(guān)的知識,應(yīng)對不當(dāng)而進(jìn)而被認(rèn)定為虛開。
案例三:
A公司意欲銷售給C公司一批貨物,由于B公司設(shè)立在稅收洼地(對繳納的稅款有一定比例的財政返回),于是交易設(shè)計為:A公司低價銷售給B公司,B公司再銷售給C公司。后被以涉嫌虛開提起公訴。
案例四:
李四意欲銷售貨物給B公司,但是考慮到B公司需要增值稅專用發(fā)票,故而,李四借用A公司的資質(zhì),以A公司的名義將貨物銷售給B公司。
檢方一開始認(rèn)為,李四不是自己銷售給B公司而是以A公司的名義銷售給B,其目的是為了讓 A公司給B公司開具發(fā)票,所以A、B公司之間的交易是虛假的,對應(yīng)的發(fā)票為虛開的發(fā)票。盡管此時,《檢察日報》的上述文章已經(jīng)發(fā)布,但檢方最終認(rèn)定不構(gòu)成虛開。
在這些案例中,有些非??膳碌姆矫妫瑢τ跒榱硕愂绽娑藶榘才诺慕灰?,甚至出現(xiàn)過:納稅人和公檢法均一致認(rèn)為其不是真實(shí)交易的情況,主要理由是:這種交易缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)意義,僅僅是為了稅收利益而安排進(jìn)行稅收籌劃會遇到哪些風(fēng)險,故而該交易并非是真實(shí)交易。正是基于這種錯誤認(rèn)識,行為人的口供即按照虛開來錄,即:既然不是真實(shí)交易,對應(yīng)的合同和發(fā)貨清單都是偽造,相應(yīng)的銀行流水也都是為了走賬。一旦不利的口供形成,在司法機(jī)關(guān)本身對稅法不太熟悉的情況下,極易根據(jù)口供直接定罪量刑。
實(shí)際上,法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章抑或是稅法學(xué)家的論文,均對人為安排的交易是否系真實(shí)交易的認(rèn)識達(dá)成一致,其是否系真實(shí)交易早有定論。
這里回到一個問題:除納稅調(diào)整外,稅法是否能評價納稅人該不該發(fā)生某交易、某交易是否合理合法、該如何實(shí)施交易?
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