財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險(什么是財務(wù)重大錯報風(fēng)險)

在評定重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)該實施下列審計程序:1.在了解被審計單位及其環(huán)境整個過程中,結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露考慮,識別風(fēng)險。2.結(jié)合對擬測試相關(guān)控制考慮,將識別出風(fēng)險和認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)。3.評定識別出風(fēng)險,并評價其是否更廣泛地和財務(wù)報表整體相關(guān),進而潛在地影響多項認(rèn)定。4.考慮發(fā)生錯報可能性,和潛在錯報重大程度是否足以造成重大錯報。在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評定后,注冊會計師應(yīng)該確定,識別重大錯報風(fēng)險是和特定某類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定相關(guān),還是和財務(wù)報表整體廣泛相關(guān),進而影響多項認(rèn)定。(一)評定財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險時考慮原因財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險和財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)絡(luò),難以界定于某類交易、賬戶余額、列報具體認(rèn)定,是高度匯總后錯報,通常和控制環(huán)境、管理層舞弊等原因相關(guān)。應(yīng)考慮原因包含:是否存在管理層承受異常壓力情況;經(jīng)營能力能否連續(xù);近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法、業(yè)務(wù)模式有沒有重大改變;是否存在重大關(guān)聯(lián)方交易;是否存在計量結(jié)果含有高度不確定性財務(wù)信息;是否存在異?;虺稣=?jīng)營過程重大交易;控制環(huán)境是否微弱;是否含有足以實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)職員;是否存在和財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)尤其風(fēng)險等。

考慮財務(wù)報表可審計性。注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境后,可能對被審計單位財務(wù)報表可審計性產(chǎn)生懷疑。假如經(jīng)過對內(nèi)部控制了解發(fā)覺下列情況,并對財務(wù)報表局部或整體可審計性產(chǎn)生疑問,注冊會計師應(yīng)該考慮出具保留心見或無法表示意見審計匯報:(1)被審計單位會計統(tǒng)計情況和可靠性存在重大問題,不能獲取充足、合適審計證據(jù)以發(fā)表無保留心見;(2)對管理層誠信存在嚴(yán)重疑慮。必需時,注冊會計師應(yīng)該考慮解除業(yè)務(wù)約定。(二)評定出財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險舉例(1)外部經(jīng)濟環(huán)境改變。如:在經(jīng)濟不穩(wěn)定(如貨幣嚴(yán)重貶值或通貨膨脹嚴(yán)重)國家和地域開展業(yè)務(wù);監(jiān)管或經(jīng)營環(huán)境改變造成經(jīng)營壓力上升,進而產(chǎn)生重大不利影響;在高度波動市場開展業(yè)務(wù),準(zhǔn)期貨交易;在高度復(fù)雜監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù);所處行業(yè)發(fā)生重大改變;經(jīng)營活動或財務(wù)業(yè)績遭到監(jiān)管機構(gòu)或政府機構(gòu)調(diào)查;關(guān)鍵產(chǎn)品市場價格下降,關(guān)鍵原材料價格上漲,對企業(yè)生產(chǎn)銷售全部帶來不利影響,可能影響財務(wù)報表。(2)外部壓力。如:上市企業(yè)連續(xù)兩年虧損,假如再度虧損將面臨退市;對管理層考評、激勵和經(jīng)營業(yè)績相關(guān),管理層可能迫于壓力,為完成經(jīng)營業(yè)績粉飾財務(wù)報表,面臨舞弊風(fēng)險;管理層績效工資中和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤部分占比提升,可能存在管理層為了本身利益粉飾財務(wù)報表;企業(yè)為了進行IPO、再融資,可能為了滿足融資條件中對財務(wù)指標(biāo)要求,粉飾財務(wù)報表。

(3)微弱內(nèi)部控制環(huán)境。如:治理層、管理層對內(nèi)部控制關(guān)鍵性缺乏認(rèn)識,沒有建立必需制度和程序;管理層經(jīng)營理念偏于激進,又缺乏實現(xiàn)激進目標(biāo)人力資源;企業(yè)治理機制存在“一股獨大”問題,董事會及管理層大多數(shù)組員由控股股東人員擔(dān)任,可能存在控股股東凌駕于控制之上風(fēng)險;內(nèi)部審計部門和人員直接向總經(jīng)理匯報工作,缺乏獨立性;企業(yè)控股股東、治理層或管理層缺乏誠信;和關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易,可能存在經(jīng)過關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績風(fēng)險;存在內(nèi)部控制缺點,尤其是管理層未處理內(nèi)部控制缺點。(4)關(guān)鍵管理人員變動。如:在年度中更換了管理層,新管理層可能變更會計政策或估量,繼而影響財務(wù)報表;財務(wù)總監(jiān)辭職,或關(guān)鍵會計人員離職,往往說明財務(wù)報表層面存在重大錯報風(fēng)險;由其它副總兼任財務(wù)總監(jiān),擁有多年經(jīng)驗會計人員離職,可能造成企業(yè)缺乏含有勝任能力會計人員,對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。(5)信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)換和升級。如:對現(xiàn)有財務(wù)軟件進行升級,使用新SAP系統(tǒng)等,經(jīng)過處理各類交易自動生成會計統(tǒng)計,IT信息系統(tǒng)風(fēng)險可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響;信息系統(tǒng)通??刂拼嬖谥卮笕秉c,或上十二個月存在重大缺點,本年雖進行了改善,仍可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響;使用新財務(wù)系統(tǒng),新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換可能包含較復(fù)雜轉(zhuǎn)換技術(shù)要求,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)換差錯,可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響;使用信息系統(tǒng)完成交易直接產(chǎn)生會計統(tǒng)計,對財務(wù)報表存在重大影響;安裝新和財務(wù)匯報相關(guān)重大信息技術(shù)系統(tǒng)。

(6)復(fù)雜會計處理。如:采取新會計準(zhǔn)則;包含重大計量不確定性事項,如會計估量;企業(yè)投資了境外子企業(yè),子企業(yè)按所在國會計準(zhǔn)則編制報表,在編制合并財務(wù)報表時,需要將子企業(yè)財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為按中國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表,包含會計準(zhǔn)則差異和轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜,對財務(wù)報表整體可能存在廣泛重大影響;較大投資并購行為,激進投資行為帶來企業(yè)合并會計處理復(fù)雜性可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響;發(fā)生重組或其它異常事項;擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部;存在復(fù)雜聯(lián)營和合營企業(yè);利用表外融資、特殊目標(biāo)實體和其它復(fù)雜融資安排。(7)連續(xù)經(jīng)營能力。如:報表日流動資產(chǎn)小于流動負(fù)債存在連續(xù)經(jīng)營風(fēng)險,關(guān)鍵用戶流失等,對財務(wù)報表整體產(chǎn)生影響;獲取資本或借款能力受到限制。(8)新技術(shù)或業(yè)務(wù)模式使用。如:企業(yè)實施了營銷模式調(diào)整,可能影響內(nèi)部控制設(shè)計和實施,進而影響財務(wù)報表;正在研發(fā)新產(chǎn)品存在較大不確定性,對財務(wù)報表整體存在較大影響;將新技術(shù)利用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能增加和內(nèi)部控制相關(guān)風(fēng)險;新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動,進入新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新交易可能帶來新和內(nèi)部控制相關(guān)風(fēng)險;在全國開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模式財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險,新業(yè)務(wù)模式可能包含復(fù)雜會計判定和處理,對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。

(9)其它。如:以往發(fā)生錯報或錯誤,或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整;發(fā)生大額很規(guī)或非系統(tǒng)性交易,包含企業(yè)間交易和在期末發(fā)生大量收入交易;根據(jù)管理層特定意圖統(tǒng)計交易,如債務(wù)重組、資產(chǎn)出售、交易性債券分類;存在未決訴訟和或有負(fù)債,如售后質(zhì)量確保、財務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補救等。(三)針對評定出財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)采取總體應(yīng)對方法1. 向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度必需性;2.指派更有經(jīng)驗或含有特殊技能審計人員,或利用教授工作;3.提供更多督導(dǎo);4.在選擇擬實施深入審計程序時,融入更多不可預(yù)見原因財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險,考慮使用一些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;5.對擬實施審計程序性質(zhì)、范圍和時間安排作出整體修改。清代“紅頂商人”胡雪巖說:“做生意頂要緊是眼光,看得到一省,就能做一省生意;看得到天下,就能做天下生意;看得到外國,就能做外國生意?!笨梢?,一個人心胸和眼光,決定了她志向短淺或高遠(yuǎn);一個人期望和夢想,決定了她人生暗淡或輝煌。人生能有幾回搏,有生不搏待何時!全部機遇和成功,全部在充滿陽光,充滿期望大道之上!我們走過了黑夜,就迎來了拂曉;走過了荊棘,就迎來了花叢;走過了坎坷,就走出了泥濘;走過了失敗,就走向了成功!一個人只要心存期望,堅強堅韌,堅持不懈,勇往直前地去追尋,去探索,去拼搏,她總有一天會成功。

正如鄭板橋所含有人格和精神: “咬定青山不放松,立根原在破巖中。千磨萬擊還堅勁,任爾東南西北風(fēng)?!眽粝朐冢谕?,人就有奔頭;愿奮斗,勇拼搏,事就能成功。前行途中,不管我們面對怎樣生活,不管我們遭遇怎樣挫折,只要堅定執(zhí)著地走在充滿期望路上,就能將逆境變?yōu)轫樉常瑢粝胱優(yōu)楝F(xiàn)實。實現(xiàn)人生夢想,我們必需期望和拼搏同在,機遇和奮斗并存,要一如既往,永遠(yuǎn)走在充滿期望路上!

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