常年財務(wù)顧問費用可以稅前扣除嗎(稅前可扣除項目標(biāo)準(zhǔn))

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細(xì)則

其次,實際稅負(fù)的比較,是指同期關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方稅收負(fù)擔(dān)的比較。由于當(dāng)前我國企業(yè)所得稅設(shè)定了許多地區(qū)優(yōu)惠稅率,定期減免稅等,為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)借融資轉(zhuǎn)移利潤,減少稅負(fù)。所以,財稅[2008]121號文件做出了限定。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。

三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的,一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]》的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)

第八十五條 所得稅法第四十六條所稱不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算:

不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)

其中:

標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定的比例。

關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定,企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資(以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資)占企業(yè)接受的權(quán)益性投資(以下簡稱權(quán)益投資)的比例,關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。

第八十六條關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下:

關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

常年財務(wù)顧問費用可以稅前扣除嗎

其中:

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本(股本)與資本公積之和,則權(quán)益投資為實收資本(股本)與資本公積之和;如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額,則權(quán)益投資為實收資本(股本)金額。

第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。

第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出,不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度;應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例,在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配,其中,分配給實際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除;直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅,如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款,多出的部分不予退稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)

十、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定,按納稅年度準(zhǔn)備并按稅務(wù)機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

十七、資本弱化特殊事項文檔包括以下內(nèi)容:

(一)企業(yè)償債能力和舉債能力分析。

(二)企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析。

(三)企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明。

(四)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況。

(五)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件。

(六)非關(guān)聯(lián)方是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。

(七)企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件。

(八)擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件。

(九)同類同期貸款的利率情況及融資條件。

(十)可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。

(十一)其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。

投資未到位利息支出的規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)

關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期,每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算,公式為:

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

統(tǒng)借統(tǒng)還利息支出的規(guī)定

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》

常年財務(wù)顧問費用可以稅前扣除嗎

一、下列項目免征增值稅

(十九)以下利息收入。

7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù),是指:

(1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位,下同),并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

(2)企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金,并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息,再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團,由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)

第二十一條第二款規(guī)定:企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

綜上,對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團,支付利息方向統(tǒng)借方支付的利息支出,憑統(tǒng)借方開具的利息發(fā)票(免稅發(fā)票)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

向自然人借款利息支出的規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定的條件,計算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定,準(zhǔn)予扣除。

(一)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

(二)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實、合法,與取得收入相關(guān),符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),并且取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票才可以在稅前扣除。另外,利息支付方要按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

跨年度利息支出稅前扣除規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

利息支出并不屬于“本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定”的事項,其稅務(wù)處理應(yīng)遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則。

企業(yè)在日常經(jīng)營中發(fā)生利息支出,應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,準(zhǔn)確進行成本或費用的會計核算。在稅務(wù)處理時,企業(yè)還要注意,相關(guān)利息支出要在企業(yè)所得稅稅前扣除,須取得合法有效的增值稅發(fā)票等稅前扣除憑證。因此,建議企業(yè)在納稅申報時,關(guān)注稅會差異,正確進行納稅調(diào)整,避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

利息支出稅前扣除憑證的規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)

第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

第十五條匯算清繳期結(jié)束后,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中,因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定,自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的,相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

綜上,企業(yè)發(fā)生的借款支出應(yīng)真實、合法,與取得收入相關(guān),符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),支付利息應(yīng)取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票等稅前扣除憑證才可以在稅前扣除。

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2、利息收入

企業(yè)發(fā)生的利息收入應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定(除銀行存款利息收入外)計算繳納增值稅,納稅人提供貸款服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時點通常是在提供了貸款服務(wù)的基礎(chǔ)上,在收訖利息或者合同約定的收取利息的日期確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的實現(xiàn)。符合統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息收入免征增值稅。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。(應(yīng)納增值稅=收取價款/1.06*0.06)

企業(yè)所得稅中,應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入并入應(yīng)納稅所得額中計算。

與金融企業(yè)的借款合同應(yīng)按照合同所列借款金額計算繳納印花稅。

3、手續(xù)費支出

企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費支出增值稅進項抵扣的風(fēng)險。根據(jù)營改增政策規(guī)定,“購進的貸款服務(wù)”不得從銷項稅額中抵扣,并同時規(guī)定,納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4、貼息支出

企業(yè)為其他企業(yè)的貼息或擔(dān)保支出,屬于與經(jīng)營無關(guān)的支出,不予稅前扣除。

5、匯兌損益

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定:企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失常年財務(wù)顧問費用可以稅前扣除嗎,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的計入當(dāng)期損益的匯率差額部分常年財務(wù)顧問費用可以稅前扣除嗎,相當(dāng)于公允價值變動,在未實際處置或結(jié)算時不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時,處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額,計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

6、現(xiàn)金折扣

企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等應(yīng)當(dāng)計入“財務(wù)費用”科目,在所得稅前扣除。發(fā)生的現(xiàn)金折扣不得沖減增值稅銷項稅額。

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