多少業(yè)務(wù)招待費(fèi)，一邊報銷，一邊稅前扣除？同樣是出行費(fèi)用，為什么有的員工按差旅費(fèi)報銷？有的員工是按業(yè)務(wù)招待費(fèi)報銷？能否全額稅前扣除？企業(yè)該如何對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢？
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同樣的費(fèi)用用途不一樣
報銷歸類不一樣！
首先，來看這些情況，屬于財(cái)務(wù)易錯的報銷歸類：
情形1：因公司業(yè)務(wù)需要而開展的，報銷客戶來往的出現(xiàn)費(fèi)用，屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十三條：
企業(yè)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
情形2：因回家探親、福利旅行的出行費(fèi)用，屬于“職工福利費(fèi)”。
職工福利費(fèi)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條：
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
情形3：因公出差的出行費(fèi)用，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的費(fèi)用，屬于“差旅費(fèi)”。
差旅費(fèi)：
指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。（差旅費(fèi)是行政事業(yè)單位和企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)常性支出）
情形4：公司組織員工職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，培訓(xùn)出行費(fèi)用，屬于“職工教育經(jīng)費(fèi)”。
職工教育經(jīng)費(fèi)：
財(cái)稅[2018]51號規(guī)定：一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
情形5：公司在外地召開會議，會議期間出行費(fèi)用，屬于“會議費(fèi)”。
會議費(fèi)：小會公司為召開會議所發(fā)生的一切合理費(fèi)用，包括租用會議所費(fèi)用、會議資料費(fèi)、交通費(fèi)、茶水費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等。
情形6：公司在籌建期間發(fā)生的出行費(fèi)用，屬于“開辦費(fèi)”。
開辦費(fèi)：
國稅函[2019]98號明確，新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除常年財(cái)務(wù)顧問費(fèi)稅前列支，也可按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)
扣除填報及注意事項(xiàng)
即使分清了以上6種情況外，有些會計(jì)還是對業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除不理解，不知道稅前能扣除多少。下面，結(jié)合個案例，讓你輕松上道~
【案例】公司2020年的銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？若業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？若業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少?
1）實(shí)際發(fā)生額不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰
銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為4萬元，按發(fā)生額的60%扣除。
因此，小會公司當(dāng)年能在稅前扣除額：4×60%=2.4萬元。
2）實(shí)際發(fā)生額超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰
① 實(shí)際發(fā)生額的60%小于當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰
銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為6萬元，超過當(dāng)年銷售收入的5‰即5萬元，但按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，實(shí)際可稅前扣除額為3.6萬元，未超過限額。
因此，公司當(dāng)年能在稅前扣除3.6萬元。
② 實(shí)際發(fā)生額的60%大于當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰
銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，可稅前扣除額為6萬元，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰，銷售收入1000萬元的5‰為5萬元。
因此，公司當(dāng)年只能在稅前扣除5萬元，超過5萬元部分不得稅前扣除。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除相關(guān)注意事項(xiàng)，
以下幾點(diǎn)，財(cái)務(wù)需知！
1. 未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除
比如公司2020年度按銷售收入的0.5%計(jì)提了業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬元，但公司全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有450萬元，則沒有實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元不得稅前扣除，此50萬應(yīng)全額調(diào)增處理，不參與限額扣除。
2. 注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)
根據(jù)國稅函〔2009〕202號相關(guān)規(guī)定：
企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
根據(jù)國稅函〔2010〕79號規(guī)定：
對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）常年財(cái)務(wù)顧問費(fèi)稅前列支，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。
3. 籌辦期間的相關(guān)特殊規(guī)定
國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第五條規(guī)定：
企業(yè)在開辦（籌建）期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
此情形下企業(yè)在稅前扣除其業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，不受到“最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰”條件的限制。
附：業(yè)務(wù)招待費(fèi)填報表
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額只需要在企業(yè)所得稅年度匯繳申報時按照稅法規(guī)定及稅會差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報時無需納稅調(diào)整。
具體涉及的年度申報表為A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》的第4行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，以及A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”，如下：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)
稅務(wù)籌劃3招見效
第一招：提前規(guī)劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)可盡量讓招待費(fèi)限額計(jì)算的基數(shù)增大，若增大當(dāng)年的銷售收入；使得招待費(fèi)發(fā)生額減少，如特定業(yè)務(wù)發(fā)生的餐飲費(fèi)可計(jì)入福利費(fèi)、宣傳費(fèi)等，需正確核算招待費(fèi)，并非所有餐飲費(fèi)都應(yīng)計(jì)入招待費(fèi)中。
因此，根據(jù)稅法規(guī)定的扣除比例，可提前對業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的額度進(jìn)行規(guī)劃。
第二招：有效分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)
根據(jù)文件相關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%)，較業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額高的多。
因此，有效分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間的開支，將會起到很好的節(jié)稅作用。如企業(yè)贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品或帶有企業(yè)LOGO標(biāo)志的紀(jì)念品，這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)：
銷售（營業(yè)）收入合計(jì)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，但是不包含政府補(bǔ)助收入等營業(yè)外收入。
第三招：設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)
企業(yè)可通過設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的方式，來提高費(fèi)用限額的扣除基數(shù)。如設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，可直接增加銷售收入，從而提高費(fèi)用限額扣除的基數(shù)。但設(shè)立分支結(jié)構(gòu)也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，是否要設(shè)立這樣的分支機(jī)構(gòu)，需要結(jié)合實(shí)際再綜合決策。
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