稅務(wù)籌劃的基本前提是(a是b的前提a是b的基礎(chǔ))

稅務(wù)籌劃的基本前提經(jīng)濟活動的多樣性使得不同學(xué)科的界限日趨模糊，各個交叉學(xué)科如雨后春筍 映入眼簾，稅務(wù)會計便是其中一顆新星。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，各種法制環(huán)境的改 善使得稅務(wù)會計逐漸成長起來并日趨成熟。作為一門稅收與會計的交叉學(xué)科，稅 務(wù)會計研究的實用價值受到肯定，而其研究任務(wù)之一便是稅務(wù)籌劃。如同稅務(wù)會 計一樣，稅務(wù)籌劃一開始便被刻上了“實用性”的烙印，發(fā)展勢頭不可小覷?？?以毫不夸張地說，稅務(wù)籌劃已有實力獨立于稅務(wù)會計而自立門戶。如果這樣的話， 那它是不是也應(yīng)該像財務(wù)會計、稅務(wù)會計那樣擁有自己獨立的基本前提呢？ 一、對會計基本前提的基本認(rèn)識 基本前提（basic premise）即先決條件，其含義類似于基本假設(shè)，但也有細(xì) 微差別（本文且不去辨析）?；厩疤崾钦J(rèn)識事物的先導(dǎo)，是研究事物的邏輯起 點。在探討稅務(wù)籌劃的基本前提時，很容易想到會計核算的四個基本假設(shè)：會計 主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期及貨幣計量。這四項基本假設(shè)在歷史的洗滌中沉淀下 來，對會計理論的研究有著深遠(yuǎn)的意義。所謂會計主體即會計核算服務(wù)的對象； 持續(xù)經(jīng)營是假定會計主體在可預(yù)見的將來能夠持續(xù)經(jīng)營下去而不會破產(chǎn)；會計分 期則是對持續(xù)經(jīng)營的一種補充，在其基礎(chǔ)上將會計主體的經(jīng)營過程劃分為若干期 間進行會計核算；貨幣計量則是將貨幣作為計量尺度來反映會計主體的經(jīng)濟業(yè) 務(wù)。

由此可以看出，這四項基本前提的實質(zhì)其實是從時間、空間及量度這三種層 面來對會計活動加以限定，對其賴以生存的經(jīng)濟環(huán)境加以描述。會計四項基本前 提的確認(rèn)，使會計理論有了研究的基石，使會計行為有了衡量的尺度，使會計核 算有了質(zhì)量的保證。雖然而今經(jīng)濟環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的四項基本前提面臨著嚴(yán)峻 的挑戰(zhàn)，學(xué)術(shù)界關(guān)于四項基本前提內(nèi)涵及外延都急需拓展的呼聲也不絕于耳，但 人們在承認(rèn)并接受這些客觀存在時，依然堅持著對四項基本前提的認(rèn)可。因此， 在探討稅務(wù)籌劃的基本前提時，應(yīng)該從會計的基本前提中得到啟示。 二、稅務(wù)籌劃的基本前提 如果說稅務(wù)籌劃已有實力自立門戶，那么，對其理論框架的研究便頗為重要， 而稅務(wù)籌劃的基本前提則應(yīng)是稅務(wù)籌劃理論研究的重點?？紤]到稅務(wù)籌劃與會計 有著密切的聯(lián)系，研究稅務(wù)籌劃的基本前提可以借鑒會計的基本前提，但稅務(wù)籌 劃有其特殊性，不能生搬硬套會計的基本前提。因此，應(yīng)該從宏觀和微觀兩方面 探討稅務(wù)籌劃的基本前提。 （一）宏觀前提 宏觀前提是對企業(yè)稅務(wù)籌劃所賴以依附的整體客觀環(huán)境的概括，是企業(yè)稅務(wù) 籌劃必不可少的外部條件，本文依據(jù)其是否屬于市場要素而將其分為兩類——非 市場前提和市場前提。

1.非市場前提 非市場前提是對稅務(wù)籌劃外部環(huán)境中不屬于市場要素的內(nèi)容進行的歸類，主 要是對稅務(wù)籌劃所必需的經(jīng)濟環(huán)境條件加以限定，離開了非市場前提，稅務(wù)籌劃 便失去了研究的必要性。 （1）稅收法治。稅收法治是法治原則在稅收領(lǐng)域里的集中表現(xiàn)和具體運用，它 的標(biāo)志是稅收法定主義入憲，即在《憲法》中明確稅收的法律地位。所謂稅收法 定主義，即“一個國家在對稅收關(guān)系進行法律調(diào)整時，必須明確稅收立法權(quán)、國 家征稅權(quán)和稅款收益權(quán)，享有稅收立法權(quán)的機關(guān)在稅法中對課稅要素作明確規(guī) 定，征稅機關(guān)依法征稅、納稅人依法納稅。”稅收法治是實現(xiàn)稅收法定主義及依 法治稅的一種狀態(tài)。只有稅收法律地位的確定，才使得征稅人享有征稅的權(quán)利、 納稅人負(fù)有納稅的義務(wù)，這才有了稅務(wù)籌劃的必要性。否則，如果可以人為地操 縱稅收的征納，即稅收失去了法定性，那稅務(wù)籌劃便無從談起。不僅如此，一個 完善的法治環(huán)境也為稅務(wù)籌劃提供了良好的客觀條件，只有在法律體系的保障 下，稅務(wù)籌劃的價值才得以體現(xiàn)。 （2）稅制差異?？梢詮亩愂照叩亩鄻有约岸惵实牟町悆煞矫鎭砗饬?。這兩項 在稅務(wù)籌劃當(dāng)中的作用是顯而易見的，它們的存在豐富了稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵并促進 了稅務(wù)籌劃理論的發(fā)展。

正是因為稅收政策的多樣性才使得稅務(wù)籌劃的方法呈現(xiàn) 多樣化：減免稅規(guī)定、抵免稅規(guī)定、退稅規(guī)定及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等稅收政策為稅務(wù)籌劃 提供了實踐的機會，企業(yè)可以綜合各個稅收政策及自身情況“量體裁衣”，選擇 最優(yōu)策略實現(xiàn)自身目標(biāo)。稅率的差異在稅務(wù)籌劃當(dāng)中的作用則更為具體，正是因 為稅率的差異才加速了資本的流動，從而使稅務(wù)籌劃發(fā)揮應(yīng)有的作用。如果一個 國家稅收政策單一且國際間稅率無差異的話，那么稅務(wù)籌劃的方式就難以呈現(xiàn)如 此的多樣化，稅務(wù)籌劃理論的內(nèi)容也將被極大削減。 2.市場前提 相對于非市場前提，市場前提則具有較強的針對性，它是對稅務(wù)籌劃在具體 的實踐中所應(yīng)具備的客觀條件進行的歸類，離開了市場前提，稅務(wù)籌劃的作用便 難以充分發(fā)揮。 1）完善的資本市場。廣義的資本市場指“以金融資產(chǎn)為交易對象而形成的供求 關(guān)系及其機制的總和。”從概念中可以看出，資本市場的本質(zhì)是融通資金的場所， 反映了金融資產(chǎn)的供應(yīng)者與需求者之間的關(guān)系。為什么要將完善的資本市場作為 稅務(wù)籌劃的基本前提？筆者認(rèn)為資本市場與稅務(wù)籌劃有著甚為密切的聯(lián)系，企業(yè) 融資行為的實質(zhì)是企業(yè)就不同融資方式的一場博弈，而稅收則是其中一個重要影 響因素。

這點可以通過一條市場傳導(dǎo)機制來說明：完善的資本市場企業(yè)融資決 策企業(yè)資本結(jié)構(gòu)（資本成本） 稅收（稅務(wù)籌劃）。由此看來，資本市場與 稅務(wù)籌劃通過各環(huán)節(jié)的傳遞而聯(lián)系起來，完善的資本市場在為企業(yè)提供良好的融 資環(huán)境的同時，也為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了展示的平臺。不僅如此，在經(jīng)濟全球化 進程中，資本市場也在逐步實現(xiàn)國際化。資本市場的國際化打破了各個國家市場 之間的界限，使資本的作用得以極大地發(fā)揮，企業(yè)的融資渠道也被極大地拓展， 而這也恰恰衍生了稅務(wù)籌劃的一個重要分支——國際稅務(wù)籌劃，從而使稅務(wù)籌劃 的內(nèi)容得到了極大的豐富。如果一國資本市場不健全，那么資本的作用將受到遏 制，企業(yè)融資將成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，稅務(wù)籌劃便無異于紙上談兵，其作用 也難以有效發(fā)揮。 （2）非對稱信息。非對稱信息是指在市場經(jīng)濟活動中，各類人員對有關(guān)信息的 了解是有差異的，掌握信息比較充分的人員往往處于比較有利的地位，而信息貧 乏的人員則處于比較不利的地位。非對稱信息的提出由來已久，其存在是絕對的， 不存在則是相對的。為什么會把信息不對稱作為稅務(wù)籌劃的基本前提呢？筆者認(rèn) 為正是信息的非對稱性才使稅務(wù)籌劃有了實踐的可能。在稅收征管事件中，企業(yè) 因擁有更多的內(nèi)幕信息而處于信息優(yōu)勢方，稅務(wù)機關(guān)則相對處于信息劣勢方，而 這恰恰為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了機遇。

常見的例子即企業(yè)備置兩套賬，俗稱 “外賬”和“內(nèi)賬”。外賬留給稅務(wù)機關(guān)檢查和納稅使用，內(nèi)賬則留給企業(yè)自 身核算和分配之用，以此來達(dá)到少交稅的目的。這一做法顯然是違反《稅收征收 管理法》的，但卻極難被查出。因此，非對稱信息理應(yīng)是稅務(wù)籌劃的一個基本前 提，否則，如果雙方信息對等的話，那企業(yè)的稅務(wù)籌劃便失去了存在的意義。 （二）微觀前提 微觀前提涉及的內(nèi)容與稅務(wù)籌劃的主體有關(guān)，它強調(diào)的是稅務(wù)籌劃主體自身 所應(yīng)具備的一些條件。鑒于稅務(wù)籌劃與會計的關(guān)系，稅務(wù)籌劃微觀前提的基本內(nèi) 容應(yīng)包括：納稅主體，持續(xù)經(jīng)營，會計分期及貨幣計量。納稅主體即稅務(wù)籌劃主 體；持續(xù)經(jīng)營具體指納稅人與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動將不斷地開展下去，進而作為 納稅人創(chuàng)造稅收源泉的涉稅經(jīng)濟行為可以無限期地進行下去；會計分期是將納稅 主體持續(xù)不斷的有關(guān)納稅義務(wù)的經(jīng)濟活動人為地分割成若干個期間，從而進行稅 基的計算；貨幣計量則指稅務(wù)籌劃主體進行稅收活動時，必須以貨幣作為統(tǒng)一計 量單位進行記錄和反映。這四項傳統(tǒng)的基本前提是稅務(wù)籌劃理論研究的基石，但 考慮到稅務(wù)籌劃自身的特殊性，筆者認(rèn)為應(yīng)該對稅務(wù)籌劃主體加以改善才能使稅 務(wù)籌劃的微觀前提更為清晰和完整。

具體表現(xiàn)在，就稅務(wù)籌劃主體而言，其必須 是理性納稅人（自然人或法人），其所面臨的境況必須是財稅分離。只有在這種 條件下稅務(wù)籌劃的價值才能得到最大程度的發(fā)揮。如此一來稅務(wù)籌劃的基本前提是，理性納稅人、財稅 分離、持續(xù)經(jīng)營、會計分期及貨幣計量則共同構(gòu)成了稅務(wù)籌劃的微觀前提。鑒于 對持續(xù)經(jīng)營、會計分期及貨幣計量的討論已相當(dāng)完善，在此不再贅述。本文著重 探討理性納稅人及財稅分離這兩項基本前提。 1.理性納稅人 理性納稅人包括兩層含義：一是這一說法類似于亞當(dāng)斯密的理性經(jīng)濟人之 說，所謂理性即能夠隨時隨地，自覺地，而且全智全能地追求自己利益最大化， 這一假定為“企業(yè)通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)稅收成本最小化或稅后利潤最大化”提供 了理論依據(jù)。二是該理性還意味著企業(yè)對風(fēng)險會有合理的預(yù)期。即它不會一味地 追求稅后利潤最大化或稅收成本最小化而去觸犯法律，使自己“賠了夫人又折 兵”。理性納稅人即非風(fēng)險偏好也非風(fēng)險厭惡者，它會依據(jù)對風(fēng)險的合理預(yù)期去 進行稅務(wù)籌劃，理性地權(quán)衡風(fēng)險與收益之間的關(guān)系從而尋求最優(yōu)策略。不難想象， 風(fēng)險偏好者的多半結(jié)局是避稅過了頭，往往是偷漏稅的違法下場，而風(fēng)險厭惡者 則會無視稅務(wù)籌劃所帶來的利益，加大稅收成本，增加不必要的支出，從而使稅 務(wù)籌劃失去存在的價值。

所以用理性對納稅人加以限定是十分必要的。 2.財稅分離 財稅分離即財務(wù)會計與稅法并存的一種狀態(tài)稅務(wù)籌劃的基本前提是，其實質(zhì)衡量的是會計制度與稅 收制度的關(guān)系問題。財稅分離意味著納稅主體在對涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理 時，先以會計制度核算要求作為會計要素確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)，在遇到“會計核算 制度規(guī)定的會計要素確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致時，采取納稅調(diào)整的方法進行處 理。”其實質(zhì)是實施以投資人為導(dǎo)向的會計制度。正是財稅分離的存在才促成了 企業(yè)的納稅調(diào)整行為，在這場與稅收征管機關(guān)的納稅行為博弈當(dāng)中，企業(yè)作為理 性納稅人只有選擇稅務(wù)籌劃才能達(dá)到戰(zhàn)略均衡從而實現(xiàn)自身目標(biāo)。這也就意味著 稅務(wù)籌劃只有在財稅分離的狀態(tài)下才有發(fā)揮作用的空間。如果財稅合一，即企業(yè) 在平時賬務(wù)處理時完全以稅法為導(dǎo)向，那么納稅調(diào)整行為便無從談起，稅務(wù)籌劃 的內(nèi)容將被極大地削減，其存在的價值也因此被大打折扣。

更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。