關于稅務籌劃的十一條箴言
一、 納稅籌劃籌劃的是事，而不是賬；
二、 納稅籌劃的不是財務人員的事，而是老板和業(yè)務的事；
三、 納稅籌劃關注的是事前，而不是事后；
四、 納稅籌劃是用全新的合規(guī)性稅務規(guī)范來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的涉險型籌劃；
五、 納稅籌劃要具有合理的商業(yè)目的；
六、 納稅籌劃要有真實的業(yè)務發(fā)生；
七、 納稅籌劃的5個“重”：流程重造、模式重塑、組織重啟、架構重設、合同重梳；
八、 納稅籌劃取決于老板的經(jīng)營理念、企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、財務人員的專業(yè)水平；
九、 納稅籌劃更多的是降低風險，而不是一味地降低稅負；
十、 納稅籌劃不要在發(fā)票上做文章，要考慮風險性和可行性；
十一、 真正的節(jié)稅要打通企業(yè)的全部，跳出傳統(tǒng)的思維框架，通過股權設計、組織架構、商業(yè)模式和資本戰(zhàn)略層面來實現(xiàn)，要走新路才能走得更遠。
只有做到了上述十一條，才能真正實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
關于**公司轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的籌劃方案
由于所轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)價值達不到轉(zhuǎn)讓**企業(yè)總資產(chǎn)的50%，因此不能適用特殊性稅務處理增值稅籌劃方法及案例，可適用非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓遞延納稅的政策；又由于集團最終要取得房產(chǎn)的產(chǎn)權，因此可有以下兩個方案可供選擇：
原值為1452萬，凈值為1208萬，評估估計為1750萬。
方案一：
以非貨幣資產(chǎn)投資，雙向持股。
1、增值稅
單獨轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)不能享受免征增值稅的優(yōu)惠，應繳納估計=（1750-1452）/1.05*5%=14.19萬
2、企業(yè)所得稅
按照《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號 ）
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資增值稅籌劃方法及案例，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
因此，**公司應確認轉(zhuǎn)讓所得=1750-1208=542萬，可以享受遞延5年納稅的優(yōu)惠，**公司可在5個年度內(nèi)均勻遞增計稅基礎，同時確認應納稅所得額=542/5=108.4萬，但是**公司5年內(nèi)不得注銷。
同時集團可將1750作為接受房產(chǎn)的計稅基礎。
3、土地增值稅
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅[2015]5號）
單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
因此集團持有**公司30%股份，同時**公司通過房產(chǎn)投資，持有集團若干股份。
4、契稅
沒有優(yōu)惠，產(chǎn)權過戶時應納=1750*3%=52.5萬
合計應納稅款=66.69萬
方案二：
將**公司分立出子公司，12個月后由集團吸收合并子公司再資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，無稅負。
1、增值稅
分立和合并均為全部資產(chǎn)、負債、勞動力的轉(zhuǎn)讓，免征增值稅。
國家稅務總局公告2011年第13號《 國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》， 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
2、企業(yè)所得稅
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號 ），
按照文件規(guī)定，該重組將分為三步：一是將交通公司分立出子公司，房產(chǎn)變更到子公司名下；二是將子公司進行股權轉(zhuǎn)讓，給集團，同時換取**公司持有集團的股份；三是將子公司吸收合并至集團，同時將房產(chǎn)過戶到集團名下。整個過程均可適用特殊性稅務處理，無現(xiàn)金交易，所轉(zhuǎn)讓股權為100%，期間至少12個月，并保證經(jīng)營主業(yè)不得變更，但是可能存在反避稅風險。
3、土地增值稅
《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅[2015]5號），
按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
4、契稅
《財政部 稅務總局關于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅（2018）17號 ），
公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅。
兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅。
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