避稅地(避稅地霍爾果斯)

2013年5月美國(guó)國(guó)會(huì)參議院舉行聽(tīng)證會(huì)，就海外避稅問(wèn)題，對(duì)美國(guó)蘋(píng)果公司的高管們進(jìn)行質(zhì)詢(xún)，所列舉的幾項(xiàng)重要避稅事實(shí)是：(1)向海外（即美國(guó)以外）轉(zhuǎn)移利潤(rùn)：蘋(píng)果2012年末擁有的1450億美元現(xiàn)金或現(xiàn)金資產(chǎn)中有1020億美元游離于美國(guó)海外，而且?guī)缀鯖](méi)有繳稅；(2)海外關(guān)聯(lián)公司的非稅收居民身份：蘋(píng)果在愛(ài)爾蘭的兩家關(guān)鍵的關(guān)聯(lián)公司自我否定了愛(ài)爾蘭的居民納稅人身份，也不承認(rèn)為美國(guó)的稅收居民，這兩家關(guān)聯(lián)公司分別是蘋(píng)果國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司（Apple Operation International，下稱(chēng)AOI）和蘋(píng)果國(guó)際銷(xiāo)售公司（Apple Sales International，下稱(chēng)ASI）。最后發(fā)現(xiàn)避稅地，蘋(píng)果公司完美利用了稅務(wù)籌劃合法規(guī)避了巨額稅款。

其實(shí)，蘋(píng)果公司只不過(guò)是利用了美國(guó)和愛(ài)爾蘭以及歐盟及其他國(guó)家的不同稅收法律規(guī)定成功地規(guī)避了其本應(yīng)該向國(guó)家繳納的稅款。它的步驟簡(jiǎn)單說(shuō)就是：第一步，蘋(píng)果公司在愛(ài)爾蘭設(shè)立了子公司蘋(píng)果國(guó)際銷(xiāo)售公司，負(fù)責(zé)除美國(guó)地區(qū)以外蘋(píng)果產(chǎn)品的銷(xiāo)售，該公司獲得了巨大利潤(rùn)，但是愛(ài)爾蘭稅率為12.5%，屬于比較低的一種。因?yàn)樘O(píng)果公司為愛(ài)爾蘭當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，當(dāng)?shù)卣畬?duì)其進(jìn)行減免，故其只需要繳納很低的稅就可以。愛(ài)爾蘭雖然稅率低，但是畢竟還是要交稅，故此聰明的蘋(píng)果公司想出了另一個(gè)方法。蘋(píng)果公司在避稅天堂加勒比注冊(cè)了總部為鮑德溫的公司，并在愛(ài)爾蘭注冊(cè)了子公司蘋(píng)果國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司。因?yàn)楦鶕?jù)愛(ài)爾蘭法律，公司雖然在當(dāng)?shù)刈?cè)，但是總部在國(guó)外的公司屬于外國(guó)公司，因此國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司把資金轉(zhuǎn)移到鮑德溫幾乎不需要繳什么稅負(fù)。但是問(wèn)題是，如何將銷(xiāo)售公司的錢(qián)轉(zhuǎn)移到運(yùn)營(yíng)公司呢？若直接轉(zhuǎn)移，一定會(huì)繳納稅負(fù)。于是，蘋(píng)果公司在荷蘭注冊(cè)了歐洲運(yùn)營(yíng)公司，因?yàn)闅W盟成員國(guó)之間交易是不收稅的。國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司持有蘋(píng)果公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而銷(xiāo)售公司在進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，必然要使用運(yùn)營(yíng)公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，故此可以將銷(xiāo)售公司的利潤(rùn)按照支付知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用的方式支付給荷蘭的歐洲運(yùn)營(yíng)公司，然后再轉(zhuǎn)移給蘋(píng)果國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司。再由運(yùn)營(yíng)公司轉(zhuǎn)移到其總部為鮑德溫的地區(qū)，就完成了避稅。其實(shí)，蘋(píng)果公司無(wú)非利用了不同國(guó)家不一樣的稅收政策。美國(guó)認(rèn)為注冊(cè)在美國(guó)的公司是本國(guó)公司，而愛(ài)爾蘭則認(rèn)為即使注冊(cè)在愛(ài)爾蘭但總部不在愛(ài)爾蘭的公司避稅地，應(yīng)該為外國(guó)公司，這就造成兩不管的局面。再加上避稅天堂加勒比和歐盟的稅務(wù)法律，這才產(chǎn)生了蘋(píng)果堪稱(chēng)完美的稅務(wù)籌劃。

這個(gè)案例堪稱(chēng)經(jīng)典，使我們充分領(lǐng)略了稅務(wù)籌劃的方式和作用。但是對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃并不是一件簡(jiǎn)單的事情，往往被認(rèn)為是想避稅，卻最后都成了逃稅，不少人因此身陷囹圄，后悔不已。

摘自《企業(yè)家的法律紅線》p202-203頁(yè)，中國(guó)法制出版社，2018年10月出版。內(nèi)容簡(jiǎn)介："書(shū)籍介紹：企業(yè)家如何能既合法聚財(cái)賺錢(qián)，又遠(yuǎn)離牢獄之災(zāi)，這無(wú)疑是很有價(jià)值的課題。伴隨著改革開(kāi)放進(jìn)程，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)家犯罪也日益增多。究其原因，蓋源于此：一、利欲熏心，彎道超車(chē)。如：PTP禁止留有資金池，資金要交銀行監(jiān)管，卻不依法行事，最后涉嫌非法吸收公眾存款；二、對(duì)商業(yè)模式一知半解，不知法律底線。如：何為直銷(xiāo)，何為傳銷(xiāo)，何為股權(quán)眾籌，何為非法集資。但是，就企業(yè)家犯罪而言，結(jié)合多年研究成果，與司法實(shí)踐案例，企業(yè)家之所以走上犯罪道路，歸根結(jié)底，往往與經(jīng)營(yíng)模式、盈利模式、股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)等息息相關(guān)。 本書(shū)就從商業(yè)模式入手，研究企業(yè)家經(jīng)營(yíng)的成敗得失，或許能給企業(yè)家以警鐘啟示，也給企業(yè)家指出一條光明大道。"

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