何謂稅收籌劃？
稅收籌劃，按照美加州W.B梅格斯博士的觀點(diǎn)，就是指“商人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低稅收的方法。” 所以，稅收籌劃具有合法性、計(jì)劃性、科學(xué)性和規(guī)律性等特點(diǎn)，與違反現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)的逃稅和利用現(xiàn)行稅法存在的漏洞使少交稅款的避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，是在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收的事先周密的規(guī)劃，是國(guó)際上提倡的有利于國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控并使社會(huì)整體資源達(dá)到最優(yōu)配置的基本手段。
盡管稅收籌劃在國(guó)外早已出現(xiàn)并已被廣泛應(yīng)用，有關(guān)理論也被引進(jìn)中國(guó)不少年限了，但稅收籌劃在國(guó)內(nèi)并未引起足夠的重視和廣泛應(yīng)用。國(guó)外大型企業(yè)和跨國(guó)公司林立，我國(guó)則中小企業(yè)占了絕大多數(shù)，加之國(guó)外稅收環(huán)境與國(guó)內(nèi)環(huán)境迥異，國(guó)內(nèi)稅收法律較不完善和落后，因此國(guó)外稅收籌劃也只能作為借鑒，而不能完全照搬。
眾所周知，大型企業(yè)和跨國(guó)公司由于它的規(guī)模巨大，所涉及的業(yè)務(wù)繁多和所跨地域至多使它具有更多的稅收籌劃方法和手段，而中小企業(yè)則不同，首先受到自身規(guī)模的限制、發(fā)展階段的局限以及行業(yè)分布的單調(diào)等特點(diǎn)，其稅收籌劃必然不同于大型企業(yè)和跨國(guó)公司的方法。作為中國(guó)企業(yè)的主體力量的中小企業(yè)的稅收籌劃問題有必要進(jìn)行本地化的分析與研究，使中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃有充分的認(rèn)識(shí)和重視，并提供一些思路和方法，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
稅收籌劃的工作是十分復(fù)雜的，沒有完全統(tǒng)一的方法，具有一定的靈活性。不過要進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門首先必須非常熟悉現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，因?yàn)閲?guó)家稅收政策、法律法規(guī)等規(guī)定了一些行業(yè)以及地方的優(yōu)惠政策，代表了國(guó)家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整、地區(qū)經(jīng)濟(jì)調(diào)整、行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，企業(yè)應(yīng)盡可能多的利用這些優(yōu)惠政策，當(dāng)然由于行業(yè)不同，方法差別很大，筆者將以中小建筑安裝企業(yè)為例建筑企業(yè)稅收籌劃，集中論述稅收籌劃的基本方法，以期拋磚引玉。
初創(chuàng)時(shí)的稅收籌劃
企業(yè)建立之前，首先要從稅收籌劃方面考慮是建立有限責(zé)任還是合伙制，建立有限責(zé)任繳完企業(yè)所得稅后，投資者還要繳納個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)只需要繳納個(gè)人所得稅?？梢妰H僅從稅收節(jié)稅方面，在目前的稅收法律法規(guī)下，建立合伙制明顯優(yōu)于有限責(zé)任制。當(dāng)然，有限責(zé)任公司以其法人資產(chǎn)對(duì)外僅負(fù)有限責(zé)任，但這是另外話題。所以小型企業(yè)應(yīng)該從稅收籌劃和節(jié)約成本的角度，開創(chuàng)之初以合伙制經(jīng)營(yíng)是最優(yōu)選擇。
當(dāng)企業(yè)既提供建筑材料又提供勞務(wù)時(shí)，還要選擇究竟以從事建筑材料的銷售還是以建筑安裝業(yè)來繳納營(yíng)業(yè)稅。這時(shí)需估計(jì)商品所占的比例、增殖率大小。增殖稅稅率較高，但有扣除數(shù)，營(yíng)業(yè)稅的稅率較低。以增殖率為17.65%為例，當(dāng)增殖率超過51%時(shí)，采用建筑安裝業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，100元只需繳納稅款3元；當(dāng)增殖率小于51%，則采用銷售業(yè)，100元繳納稅款小于〔100×17.65%×17%=〕3元。
營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃
建筑安裝企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅。而營(yíng)業(yè)稅的稅率是比率稅率，計(jì)征依據(jù)是提供勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。那么應(yīng)當(dāng)盡量減小計(jì)稅的依據(jù)或減小實(shí)際的稅額負(fù)擔(dān)率（稅款/實(shí)際純勞務(wù)）。
1、盡量減少價(jià)外費(fèi)用，就可以減小計(jì)稅依據(jù)。出租房屋時(shí)，不妨將水電單獨(dú)簽定合同，按照轉(zhuǎn)售水電繳納增殖稅，否則水電費(fèi)的金額將并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、簽定合同的重要性。建筑業(yè)的轉(zhuǎn)包是可以從總包中扣除后作為計(jì)稅依據(jù)的，轉(zhuǎn)包必須簽定合同。如果企業(yè)請(qǐng)建筑隊(duì)建設(shè)，不與建筑隊(duì)簽定合同建筑企業(yè)稅收籌劃，建筑隊(duì)自身需要繳營(yíng)業(yè)稅外，該企業(yè)也必須并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，相當(dāng)于建筑隊(duì)的部分營(yíng)業(yè)額在沒有簽定合同的情況下，多繳納了一次營(yíng)業(yè)稅。與建筑隊(duì)簽定合同后，建筑隊(duì)收入可依據(jù)合同從該企業(yè)的營(yíng)業(yè)中扣除。例如，承包工程20萬，付給建筑隊(duì)14萬，簽定合同后繳納的營(yíng)業(yè)稅為〔20-14〕×3%=1800元，相反，不簽定合同就要繳納20×3%=6000元。
3、采取包工包料形式。建筑業(yè)無論包工包料還是包工不包料，料費(fèi)都要計(jì)入營(yíng)業(yè)額。那么就應(yīng)該盡量減少料費(fèi)的比率，提高勞務(wù)占總價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比率，以減低實(shí)際的稅負(fù)。最好采取包工包料。如工程勞務(wù)款為4萬元，包工不包料，受工單位提供料價(jià)值6萬元，那么該企業(yè)施工后繳納〔4+6〕×3%=3000元，實(shí)際負(fù)擔(dān)率0.3/4=7.5%，但如果有該企業(yè)包工包料，專業(yè)化經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)使得同等質(zhì)量下節(jié)約不少的料費(fèi)。假設(shè)節(jié)省料費(fèi)8千元，該企業(yè)繳納〔4+5.2〕×3%=2760元，實(shí)際負(fù)擔(dān)率0.276/4=6.9%，節(jié)省240元。
4、安裝工程由被安裝方提供設(shè)備。安裝工程按照簽定合同的安裝工程產(chǎn)值總額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。如果安裝的設(shè)備由安裝企業(yè)進(jìn)行購(gòu)買，那么安裝設(shè)備款要計(jì)入安裝工程產(chǎn)值，一并繳納營(yíng)業(yè)稅。盡量讓被建設(shè)方提供設(shè)備，企業(yè)僅僅收取勞務(wù)安裝費(fèi)用，并以純勞務(wù)安裝費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)。例如，安裝勞務(wù)費(fèi)為5000元，設(shè)備款為1萬元，那么該企業(yè)購(gòu)買設(shè)備進(jìn)行安裝，〔0.5+1〕×3%=450元，但如果設(shè)備由被安裝單位購(gòu)買，則只需繳納純勞務(wù)費(fèi)為依據(jù)的稅款5000×3%=150元，節(jié)省300元。
企業(yè)所得稅的稅收籌劃
1、企業(yè)所得稅以年度為計(jì)算依據(jù)，按月預(yù)繳，有三檔稅率，在臨界值時(shí)尤其注意合理安排收入與費(fèi)用的時(shí)間。例如企業(yè)總收入為3.1萬，還有一筆2000元的審計(jì)費(fèi)，那么這筆審計(jì)費(fèi)的在12月31號(hào)之前支付，就可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額變?yōu)?萬以下，從而適用抵檔稅率。
2、現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策和方法的多項(xiàng)選擇中以有利于企業(yè)為準(zhǔn)，例如通貨膨脹時(shí)存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)采用后進(jìn)先出，折舊的提取采取加速折舊法，縮短固定資產(chǎn)的建設(shè)期，使更多的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3、對(duì)無投資項(xiàng)目的閑置的資金可以購(gòu)買國(guó)庫(kù)券，所得收益不繳納企業(yè)所得稅。
4、涉及下設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)的籌劃。分公司和子公司的選擇在于下設(shè)公司預(yù)計(jì)贏利情況。分公司的利潤(rùn)需要合并入總公司的利潤(rùn)一并繳納企業(yè)所得稅，而子公司作為獨(dú)立法人單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。在預(yù)計(jì)下設(shè)機(jī)構(gòu)虧損時(shí)，應(yīng)采用分公司形式，分公司的虧損用總公司的贏利抵補(bǔ)，且可能降低適用稅率。在預(yù)計(jì)贏利情況下，可采用子公司形式，使子公司的贏利繳納企業(yè)所得稅時(shí)使用較低檔的稅率。如預(yù)計(jì)下設(shè)公司前期虧損2萬元，總公司贏利11萬，下設(shè)公司采用分公司形式，合并入總公司，繳納企業(yè)所得稅〔11-2〕×27%=2.43萬元，如采用子公司形式，該年繳納營(yíng)業(yè)稅11×33%=3.63萬元，適用稅率提高為33%，子公司下年可抵補(bǔ)2萬元，按照稅收籌劃目的，節(jié)稅或合理延期納稅，此種情況下，采取分公司形式是有利的；反之如下設(shè)公司能贏利，假設(shè)為2萬元，采用分公司形式，共繳納11×33%+2萬×33%=4.29萬元，如采用子公司形式則該年繳納營(yíng)業(yè)稅11×33%+2×18%=3.99萬元，比分公司形式要節(jié)省3000元。
5、公司進(jìn)行清算時(shí)也涉及稅收籌劃問題。清算期是單獨(dú)為一個(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)算企業(yè)所得稅的，清算日的選擇應(yīng)盡量在所有可能的收入之后，否則不管總計(jì)的虧損，只要清算日后計(jì)算出是贏利，就要繳納企業(yè)所得稅。例如，公司虧損100萬，9月20日將有一筆銷售收入20萬，清算費(fèi)為2萬元，清算日定為9月19日，則清算期間需繳企業(yè)所得稅〔20-2〕×33%=5.94萬元，而將清算日定為9月21日，顯然，是不需要繳納企業(yè)所得稅的。
6、在不妨礙工作順利進(jìn)行的條件下盡量選用四殘、下崗人員，達(dá)到國(guó)家規(guī)定的比例將可享受免稅減稅的優(yōu)惠等等。
稅收籌劃成為現(xiàn)在企業(yè)非常需要的節(jié)約成本的手段，不僅企業(yè)界非?？释玫竭@些節(jié)稅的知識(shí)，政府尤其是許多地方政府也逐漸重視利用稅收籌劃為本地企業(yè)節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，提高本地企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。筆者暑假在桐廬掛職鍛煉期間，就筆者為企業(yè)家提供的眾多培訓(xùn)題目中，政府首先選擇的就是稅收籌劃，由此可以看出，稅收籌劃不僅已經(jīng)正當(dāng)化，也越來越受到重視。隨著社會(huì)的發(fā)展，筆者相信，稅收籌劃決不是有人認(rèn)為的“三腳貓”工夫，而必將成為企業(yè)最重要的成本節(jié)約的手段之一。
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