SpecialZone Economy 特區(qū)經(jīng)濟(jì) 經(jīng)濟(jì)與法制 摘要：改革開放以來，國民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人們的收入不斷提高。 人所得稅的繳納逐漸成為各階層普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。如何合理合法的 納稅籌劃，凸顯在大眾面前。 本文就納稅籌劃的特點(diǎn)、意義及方法進(jìn)行深 入分析，為人們合法減少納稅，增加可支配收入提供有效的建議。 關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；基本方法 隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民的個(gè)人收入水平也在不斷的 提高，稅收和我們每個(gè)人的關(guān)系也越來越緊密。近年來，個(gè)稅一直 是兩會(huì)的熱點(diǎn)話題。 2015 日，財(cái)政部部長樓繼偉表示，個(gè)人所得稅存在著稅制不合理的問題，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的 個(gè)人所得稅制比較科學(xué)， 簡單地提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)并不公 這一看法也得到了全國兩會(huì)上一些專業(yè)人士的認(rèn)同，但爭議依然不小。 在個(gè)稅起征點(diǎn)年復(fù)一年成為全國兩會(huì)熱門話題的背 后，其實(shí)是社會(huì)各界對目前個(gè)稅制度引發(fā)不公平的擔(dān)憂。因此，在 目前個(gè)稅體制下，納稅人如何合法地納稅籌劃，以減輕稅收負(fù)擔(dān)， 增加可支配收入就顯得十分的重要。 個(gè)人所得稅納稅籌劃是個(gè)人（自然人）在現(xiàn)行個(gè)稅制度下，通 過合理利用各種對自己有利的稅收政策和合理的安排各種稅務(wù) 行為，以獲得最大稅后利益的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本方法 1．納稅人身份的籌劃 居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換。
個(gè)人所得稅納稅義務(wù) 人根據(jù)納稅人的住所及其在中國境內(nèi)居住的時(shí)間，分為居民納稅 人和非居民納稅人。 由于稅法對于兩種納稅人的稅收政策不同， 因此，納稅人可以根據(jù)法律規(guī)定的居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)合理的安 排在某國的居住時(shí)間，以避免被成為該國的居民納稅人而負(fù)有無 限納稅義務(wù)。 納稅籌劃舉例：甲是美國居民，準(zhǔn)備到中國工作一年半，計(jì)劃 日來中國，于204 30日回國 按照稅法 規(guī)定，甲在 203 年度屬居民納稅人，其負(fù)有無限納稅義務(wù)，即其 無論在中國境內(nèi)或境外所取得的收入都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定繳納 個(gè)人所得稅 如果甲于 203 日來中國，于204 日回國，這樣甲仍然在中國居住一年半， 但他屬非居民納稅 人，負(fù)有有限納稅義務(wù)，即其在中國境內(nèi)取得的收入應(yīng)當(dāng)按照稅 法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，而從中國境外取得的收入不需要在中國 納稅 這是因?yàn)槠湓谥袊木幼r(shí)間跨越了兩個(gè)納稅年度，而且 均沒有居住滿一年 另外，納稅人也可以通過人員的住所（居住地）的變動(dòng)或人員 流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān) 有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的轉(zhuǎn)換。 由于不 同類型企業(yè)所繳納的所得稅是不同的，具有法人資格的企業(yè)有 限責(zé)任公司、股份有限公司）不僅需要繳納 25%的企業(yè)所得稅，根 據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人股東從法人企業(yè)取 得的稅后利潤還要繳納 20%個(gè)人所得稅，形成了雙重納稅 具有法人資格的企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）則不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要其投資者按照 5%~35%五級超額累進(jìn)稅率繳納 個(gè)人所得稅，因此，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、收益情 況選擇合適的企業(yè)類型，以實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低 納稅籌劃舉例：假設(shè)有一有 人共同投資創(chuàng)辦的公司，每個(gè)人投資數(shù)額相同 203 年度公司利潤總額為 00 萬元，在無納稅 調(diào)整事項(xiàng)的情況下，稅后利潤全部分配，若該公司為有限責(zé)任公 司，則每位股東的實(shí)際收入計(jì)算如下： 公司的稅后利潤為 00－25%）＝75萬元），各股東可分得 的稅后利潤為 755＝5 萬元）， 每位股東應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 520%＝3萬元），各股東獲得的實(shí)際收入為 業(yè)與個(gè)人共繳納所得稅款25＋35＝40萬元） 若轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣锲髽I(yè)其他條件不變），則每位合伙人的實(shí)際收 入計(jì)算如下： 由于合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，各合伙人可分得的稅 后利潤為 005＝20萬元），適用稅率為 35%，各合伙人應(yīng)納個(gè)人 所得稅額為 2035%.475＝5.525萬元），每位合伙人獲得的實(shí) 際收入為 25.525＝14.475萬元），合伙人共繳納個(gè)人所得稅 5255＝27.625萬元）經(jīng)過比較，在合伙制下共節(jié)稅 427.625＝12.375萬元），各 合伙人實(shí)際收入增加 14.47512＝2.475萬元） 2．計(jì)稅依據(jù)的籌劃 工資、薪金福利化，降低名義工資 通過增加職工福利，如 增加不計(jì)入工資、薪金的補(bǔ)貼獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅 費(fèi)津貼、午餐補(bǔ)助）、繳交五險(xiǎn)一金、提供免費(fèi)工作餐、住所、報(bào)銷 交通費(fèi)等，降低員工名義工資，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，增加員工實(shí)際可 支配收入 納稅籌劃舉例：張女士每月工資、薪金所得為 元，每月需付房租 25 那么其每月應(yīng)納稅額為135）2%555＝745 255745＝6255元）若公司為張女士提供免費(fèi)住房并將交通費(fèi)予以報(bào)銷，將名義 工資降低至 元，那么其每月應(yīng)納稅額為735）1＝245元），實(shí)際可支配收入為 7245＝6755元） 由此得出，經(jīng)過籌劃在公司支出沒有變化的情況下，張女士 實(shí)際可支配收入增加，每月少繳稅款 （福州外語外貿(mào)學(xué)院財(cái)會(huì)學(xué)院，福建 福州 3502） 115 特區(qū)經(jīng)濟(jì) Special Zone Economy 2015 平均多次所得。
由于個(gè)人所得稅中工資、薪金所得采用的 是超額累進(jìn)稅率，稅基越大，稅率越高，如果納稅人每月的收入高 低不同個(gè)人稅收籌劃的基本方法有，并且相差懸殊，可以考慮將每月工資平均分?jǐn)?，這樣原本 收入較高的月份適用稅率就會(huì)降低，從而少繳稅款，增加納稅人 的實(shí)際可支配收入。 納稅籌劃舉例：某納稅人為某企業(yè)銷售部門員工，其工資按 照基本工資加提成的方式發(fā)放，由于該公司銷售的產(chǎn)品有淡季和 旺季， 每月工資相差懸殊，1~3 4000元，4~10 10000元，11~ 12 月份應(yīng)納稅額為（4000－500）%＝5（元），4~10月份 應(yīng)納稅額為（10000－500）20%－555＝745（元），~2 月份應(yīng)納 稅額為 全年應(yīng)納稅總額為5＋7457＝5260（元）。 如果企業(yè)考慮到納稅人的實(shí)際收入， 為其員工進(jìn)行納稅籌 劃，將其工資按月平均發(fā)放，那么會(huì)為納稅人節(jié)省大筆稅款。 該納稅人全年工資共計(jì) 2＝8800 （元），平均每月工資約為 880002＝7（元），適用稅率 0%，每 月應(yīng)納稅額為（7－500）0%－05＝278.（元），全年應(yīng)納稅總 278.2＝9.6（元），與納稅籌劃前相比節(jié)稅526－9. 6＝92.4（元）。
3．適用稅率的籌劃 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分立降低累進(jìn)稅率。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人所 得采用 5%~5%五級超額累進(jìn)稅率， 其特點(diǎn)是應(yīng)納稅所得額越 高，適用的稅率就越高，納稅人承擔(dān)的稅負(fù)也就越高。 因此，當(dāng)個(gè) 人獨(dú)資企業(yè)擁有多項(xiàng)相對獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)，可以考慮將其分立 成多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這樣在總收入相同的情況下，降低了每個(gè) 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而降低投資人整體稅收負(fù)擔(dān)。 納稅籌劃舉例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營范圍主要是銷售商品和 加工、修理業(yè)務(wù)。 年度需繳納個(gè)人所得稅為5%－.475＝.75 （萬元）。 若假設(shè)總收入不變，將該企業(yè)分立為兩個(gè)獨(dú)立的個(gè)人獨(dú)資企 兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)該年度應(yīng)納稅額為8%－.97552% －.75＝2.5（萬元）。 通過分立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃后節(jié)稅 .75－2.5＝. 25（萬元）。 各種所得形式轉(zhuǎn)換降低稅率。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅屬分類 所得稅制， 對于個(gè)人的不同所得采取不同的征收方式、 稅基、稅 例如，工資、薪金所得適用的是%~45%的七級超額累進(jìn)稅 率，而勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是 2%的比例稅率，兩者的區(qū)別在于 前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在此關(guān)系，在應(yīng)納稅 所得額較低時(shí)，工資、薪金所得適用稅率遠(yuǎn)低于勞務(wù)報(bào)酬所得適 用稅率，因此選擇將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為工資、薪金所得可以節(jié) 是將工資、薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬所得就是有利的。
納稅籌劃舉例： 某高校張教授在本校每月工資為 元，該公司以工資薪金的形式為其發(fā)放工資并代扣代繳個(gè)人所得稅，張教授每月 應(yīng)納稅額為（42－5）5%－555＝427（元）。 通過 納稅籌劃張教授可以考慮轉(zhuǎn)變其與企業(yè)之間的關(guān)系，從而將其從 該企業(yè)獲得的工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬形式，這樣其每月應(yīng)納 稅額為（4－5）%－27552（－2%）2%＝95 （元），減輕稅收負(fù)擔(dān) 427－95＝2875（元）。 4．優(yōu)惠政策的籌劃 國家為了鼓勵(lì)個(gè)人為公益事業(yè)捐贈(zèng)，采取了捐贈(zèng)所得稅前扣 除的優(yōu)惠政策。按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第 24 條規(guī)定， 納稅人通過有資格接受公益捐贈(zèng)的社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行公 益性捐贈(zèng)， 而且捐贈(zèng)的數(shù)額在法律允許的范圍 （應(yīng)納稅所得額 %）之內(nèi)，便可以從其應(yīng)納稅所得額中予以扣除。 并且根據(jù)《財(cái) 政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》規(guī)定，納稅人通過 非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè) 人所得稅前全額扣除。因此，應(yīng)合理選擇捐贈(zèng)對象和捐贈(zèng)途徑，在 最大限度降低應(yīng)納稅額。 納稅籌劃舉例：某歌星參加一場演出，取得出場費(fèi) 萬元，他準(zhǔn)備將其中的 萬元捐贈(zèng)給貧困山區(qū)希望小學(xué)，以支持貧困 地區(qū)的義務(wù)教育事業(yè)發(fā)展。
若不通過有資格接受公益捐贈(zèng)的社會(huì) 團(tuán)體進(jìn)行公益性捐贈(zèng)， 則捐贈(zèng)額不可從應(yīng)納稅所得額中扣除，其 應(yīng)納稅額為 如果事先進(jìn)行納稅籌劃，通過非營利的社會(huì)團(tuán)體向該小學(xué)捐贈(zèng)，其應(yīng)納稅額為（2－）4% －.7＝.（萬元），可節(jié)稅 萬元。二、結(jié)語 我國個(gè)人所得稅開征至今只有短短的二十多年時(shí)間，其制度 以及征管手段還不是很完善。 因此考慮到我國國情，為了適應(yīng)社 會(huì)需求，體現(xiàn)國際準(zhǔn)則，現(xiàn)階段我國的個(gè)人所得稅制度正在不斷 地完善。 而個(gè)人所得稅納稅籌劃在現(xiàn)階段還處于起步階段，需要 不斷根據(jù)稅法制度的完善而發(fā)展。 其還要不停地研究探討，在探 索的過程中，既提高人們的納稅意識，增加可支配收入，又避免出 現(xiàn)諸如只關(guān)注籌劃收益，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)；只關(guān)注節(jié)稅收益，忽視隱 性成本；對稅法缺乏系統(tǒng)的了解，照搬籌劃方法；名為納稅籌劃， 實(shí)為偷稅漏稅等等納稅籌劃誤區(qū)。 因此，個(gè)人所得稅納稅籌劃是 一個(gè)很有現(xiàn)實(shí)意義的課題。 參考文獻(xiàn)：[1]劉振彪.稅收籌劃實(shí)務(wù)與案例[M].北京:清華大學(xué)出版社, 2013． [2]伊紅.納稅籌劃[M].北京:清華大學(xué)出版社,2014． [3]張玲.個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性研究[J].中國商 貿(mào),2015(02)． [4]袁靖.個(gè)人所得稅籌劃分析[J].中國外資,2013(12． [5]劉偉.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人公司的稅負(fù)差異[J].財(cái)會(huì)月刊, 2014(12． [6]周海燕.個(gè)人所得稅稅收籌劃可行性研究與應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué) 術(shù)版,2015(02． 作者簡介：何畔（98 年-），女，漢族，遼寧遼陽人，福州外語 外貿(mào)學(xué)院財(cái)會(huì)學(xué)院，碩士研究生個(gè)人稅收籌劃的基本方法有，中級會(huì)計(jì)師。 研究方向：財(cái)務(wù)管 理、稅法。 116
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