卷煙消費(fèi)稅企業(yè)的籌劃案例
消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品的單位和個(gè)人。其目的是“為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)最新稅務(wù)籌劃案例,引導(dǎo)消費(fèi)行為,保證國家財(cái)政收入”。
案例:
青山卷煙廠是a市一家大型國有企業(yè),其成立以來一直是a市納稅大戶,1995年6月、7月青山卷煙廠銷售情況如下:
1.銷售卷煙廠生產(chǎn)的甲類卷煙100萬元,其中包括銷售卷煙時(shí)向購買方收取的手續(xù)費(fèi)25萬元、集資費(fèi)10萬元,包裝押金5萬元,并將承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方,但青山卷煙廠已將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方,并作為運(yùn)輸裝卸費(fèi)5萬元等價(jià)外費(fèi)用。
2.青山卷煙廠7月生產(chǎn)的甲類卷煙是由卷煙廠生產(chǎn)出的煙絲。其中煙絲價(jià)值總額為10萬元,卷煙的銷售額為20萬元。
3.受b市卷煙廠委托,為其加工卷煙。青山卷煙廠利用b市卷煙廠提供的煙絲加工出價(jià)值總額60萬元的兩類卷煙。收取加工費(fèi)10萬元。
a市稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定青山卷煙廠應(yīng)納稅額時(shí),計(jì)算如下:
(1)6月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100×50%=50(萬元)
(2)7月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(10+20)×50%=15(萬元)
(3)受委托加工卷煙,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=60×50%=30(萬元)
對(duì)此,青山卷煙廠表示異議,并向上一級(jí)c市稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議最新稅務(wù)籌劃案例,c市稅務(wù)機(jī)關(guān)在審理后,決定撤銷a市稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定。
分析:
1.應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定?!吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第五條規(guī)定,消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下:
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位×稅額
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以外匯計(jì)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。
第六條規(guī)定,本條例第五條規(guī)定的銷售額,為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定,條例第六條所說的“價(jià)外費(fèi)用”是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi):
一、承運(yùn)部門的'運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。
二、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
其他價(jià)外費(fèi)用,無論是否屬于納稅人的收入,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。
第十三條規(guī)定:如果包裝物不作價(jià)隨同銷售,而是收取押金,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。
根據(jù)上述規(guī)定,a市稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定青山卷煙廠的應(yīng)稅銷售額時(shí)犯了如下兩個(gè)錯(cuò)誤,其一是把承運(yùn)部門開給購貨方,但青山卷煙廠已將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售額;其二是把包裝物押金計(jì)入銷售額。正確計(jì)算如下:
(100-5-5)×5%=45(萬元)
2.《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料的主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定,青山卷煙廠的行為應(yīng)當(dāng)屬于委托加工行為,而非銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。對(duì)此,稅務(wù)機(jī)關(guān)只能向天長卷煙廠征收增值稅,而不能再增收消費(fèi)稅。
其應(yīng)納增值稅稅額為:
20×17%=3.4(萬元)
3.《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定,納稅人自產(chǎn)自用的消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料,并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體應(yīng)稅消費(fèi)品。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定,青山卷煙廠將自己生產(chǎn)出來的煙絲生產(chǎn)甲類卷煙的行為應(yīng)當(dāng)不征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能就其最終產(chǎn)品實(shí)體——甲類卷煙征收消費(fèi)稅,其應(yīng)納稅額計(jì)算如下:
20×50%=10(萬元)
點(diǎn)評(píng):
對(duì)于a市稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員而言,該案例表明,他們確實(shí)是不懂稅法,沒有仔細(xì)學(xué)習(xí)稅法,或許他們是懂稅法的,但他們一直把稅法丟在腦后。比如,青山卷煙廠為b市一家卷煙廠委托加工兩類卷煙,他們不但增收消費(fèi)稅稅額,而且也沒有把甲類卷煙和丙類卷煙的稅率區(qū)別開來,而是統(tǒng)一按最高稅率征收,這就錯(cuò)上加錯(cuò),再如,他們又該對(duì)青山卷煙廠自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅,同時(shí),沒有確定煙絲的稅率,而是按甲類卷煙的稅率征收,使得納稅人蒙受了重大損失。
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