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【內(nèi)容導(dǎo)航】財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險
【所屬章節(jié)】
第八章 風(fēng)險應(yīng)對——第一節(jié)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施
【知識點】財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險
財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險
一、總體應(yīng)對措施
總體應(yīng)對措施的要求、內(nèi)容和影響因素，歸納如下表。
總體應(yīng)對措施
具體內(nèi)容
總體要求
注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施
內(nèi)容
（1）向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性
（2）指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作
（3）提供更多的督導(dǎo)
（4）在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素
（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改
控制環(huán)境對總體應(yīng)對措施的影響
（1）注冊會計師對控制環(huán)境的了解影響其對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估，從而影響所采取的總體應(yīng)對措施
（2）有效的控制環(huán)境可以增強(qiáng)注冊會計師對內(nèi)部控制的信心和對被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)的信賴程度
（3）如果控制環(huán)境有效，注冊會計師可以在期中而非期末實施某些審計程序；如果控制環(huán)境存在缺陷，則產(chǎn)生相反的影響，為了應(yīng)對無效的控制環(huán)境，注冊會計師可以采取的措施：
①在期末而非期中實施更多的審計程序
②通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)
③增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量
二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法
（一）增加審計程序不可預(yù)見性的思路
(1)對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序;
(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期;
(3)采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;
(4)選取不同的地點實施審計程序財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。
（二）增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點
(1)與被審計單位的管理層事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出這一要求;
(2)雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序;
(3)項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。
三、總體審計方案
（一）總體審計方案的影響因素
(1)注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險;
(2)采取的總體應(yīng)對措施。
（二）總體審計方案的類型
注冊會計師擬實施進(jìn)一步審計程序的總體審計方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案
(1)實質(zhì)性方案，是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主。
(2)綜合性方案，是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。
（三）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與實質(zhì)性方案的關(guān)系
評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高水平時，注冊會計師擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。
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