在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中,結(jié)合對財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交 易、賬戶余額和披露的考慮,識別風(fēng)險(xiǎn)。2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制 的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),將識別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。3. 評估識別出的風(fēng)險(xiǎn),并評價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),進(jìn) 而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性,以及潛在錯(cuò)報(bào)的 重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。 在對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估后財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定,識 別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān), 還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān),進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 (一)評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系,難 以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定,是高度匯總后的錯(cuò) 報(bào),通常與控制環(huán)境、管理層舞弊等因素相關(guān)。應(yīng)考慮的因素包括: 是否存在管理層承受異常壓力的情況;經(jīng)營能力能否持續(xù);近期經(jīng)濟(jì) 環(huán)境、會計(jì)處理方法、業(yè)務(wù)模式有無重大變化;是否存在重大關(guān)聯(lián)方 交易;是否存在計(jì)量結(jié)果具有高度不確定性的財(cái)務(wù)信息;是否存在異 ?;虺稣=?jīng)營過程的重大交易;控制環(huán)境是否薄弱;是否具備足 以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的員工;是否存在與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng) 考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性。
注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后,可能對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。如果通過對 可編輯 內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,并對財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì) 報(bào)告:(1)被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題, 可編輯 不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見;(2)對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 (二)評估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舉例 (1)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化。如:在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定(如貨幣嚴(yán)重貶值 或通貨膨脹嚴(yán)重)的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù);監(jiān)管或經(jīng)營環(huán)境的變化導(dǎo) 致經(jīng)營壓力上升,進(jìn)而產(chǎn)生重大不利影響;在高度波動的市場開展業(yè) 務(wù),如期貨交易;在高度復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù);所處行業(yè)發(fā)生 重大變化;經(jīng)營活動或財(cái)務(wù)業(yè)績遭到監(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查;主 要產(chǎn)品市場價(jià)格下降,主要原材料價(jià)格上漲,對公司的生產(chǎn)銷售都帶 來不利影響,可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表。 (2)外部壓力。如:上市公司連續(xù)兩年虧損,如果再度虧損將 面臨退市;對管理層的考核、激勵(lì)與經(jīng)營業(yè)績相關(guān),管理層可能迫于 壓力,為完成經(jīng)營業(yè)績粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,面臨舞弊風(fēng)險(xiǎn);管理層的績效 工資中與公司的經(jīng)營業(yè)績掛鉤部分占比提高,可能存在管理層為了自 身利益粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表;公司為了進(jìn)行IPO、再融資,可能為了滿足融 資條件中對財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求,粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。
(3)薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境。如:治理層、管理層對內(nèi)部控制的 重要性缺乏認(rèn)識,沒有建立必要的制度和程序;管理層經(jīng)營理念偏于 激進(jìn),又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源;公司的治理機(jī)制存在 可編輯 “一股獨(dú)大”的問題,董事會及管理層大多數(shù)成員由控股股東人員擔(dān)任,可能存在控股股東凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì)部門和 人員直接向總經(jīng)理匯報(bào)工作,缺乏獨(dú)立性;公司的控股股東、治理層 或管理層缺乏誠信;與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易,可 能存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績風(fēng)險(xiǎn);存在內(nèi)部控制缺陷,尤其是管理 層未處理的內(nèi)部控制缺陷。 (4)關(guān)鍵管理人員變動。如:在年度中更換了管理層,新管理 層可能變更會計(jì)政策或估計(jì),繼而影響財(cái)務(wù)報(bào)表;財(cái)務(wù)總監(jiān)辭職,或 主要會計(jì)人員離職,往往說明財(cái)務(wù)報(bào)表層面存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);由其 他副總兼任財(cái)務(wù)總監(jiān),擁有多年經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員離職,可能導(dǎo)致公司 缺乏具有勝任能力的會計(jì)人員,對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。 (5)信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換與升級。如:對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級, 使用新的 SAP系統(tǒng)等,通過處理各類交易自動生成會計(jì)記錄,IT信 息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響;信息系統(tǒng)的一般控 制存在重大缺陷,或上一年存在重大缺陷,本年雖進(jìn)行了改進(jìn),仍可 能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響;使用新的財(cái)務(wù)系統(tǒng),新舊系統(tǒng)的轉(zhuǎn) 換可能涉及較復(fù)雜的轉(zhuǎn)換技術(shù)要求,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)換差錯(cuò),可能對財(cái)務(wù)報(bào) 表產(chǎn)生廣泛影響;使用信息系統(tǒng)完成的交易直接產(chǎn)生會計(jì)記錄,對財(cái) 務(wù)報(bào)表存在重大影響;安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。
可編輯 (6)復(fù)雜的會計(jì)處理。如:采用新的會計(jì)準(zhǔn)則;涉及重大計(jì)量不確定性的的事項(xiàng),如會計(jì)估計(jì);公司投資了境外子公司,子公司按 所在國會計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),需要將子公司財(cái) 務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按中國會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,涉及的會計(jì)準(zhǔn)則差異 和轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜,對財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛的重大影響;較 大的投資并購行為,激進(jìn)的投資行為帶來的企業(yè)合并會計(jì)處理的復(fù)雜 性可能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響;發(fā)生重組或其他異常事項(xiàng);擬 出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部;存在復(fù)雜的聯(lián)營和合營企業(yè);利用表外融 資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資安排。 (7)持續(xù)經(jīng)營能力。如:報(bào)表日流動資產(chǎn)小于流動負(fù)債存在持 續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn),重要客戶流失等,對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生影響;獲取資 本或借款的能力受到限制。 (8)新技術(shù)或業(yè)務(wù)模式的使用。如:公司實(shí)施了營銷模式的調(diào) 整,可能影響內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行,進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表;正在研發(fā) 的新產(chǎn)品存在較大不確定性,對財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在較大影響;將新技 術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能增加與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);新生 產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動,進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶 來新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);在全國開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模式,新 的業(yè)務(wù)模式可能涉及復(fù)雜的會計(jì)判斷和處理,對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重 大影響。
(9)其他。如:以往發(fā)生的錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤,或者本期期末出現(xiàn)的 重大會計(jì)調(diào)整;發(fā)生大額非常規(guī)或非系統(tǒng)性交易,包括公司間的交易 可編輯 和在期末發(fā)生大量收入的交易;按照管理層特定意圖記錄的交易,如債務(wù)重組、資產(chǎn)出售、交易性債券的分類;存在未決訴訟和或有負(fù)債, 如售后質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補(bǔ)救等。 可編輯 (三)針對評估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的總體應(yīng)對措施 向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性; 2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員,或利用專家的工作; 3.提供更多的督導(dǎo); 4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),融入更多的不可預(yù)見的因 素,考慮使用某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解; 5.對擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排作出整體修改。 可編輯 清代“紅頂商人”胡雪巖說:“做生意頂要緊的是眼光,看得到一省,就能做一省的生意;看得到天下,就能做天下的生意;看得到外國,就能做外國的生意?!笨梢?,一個(gè)人的心胸和眼光,決定了他志向的短淺或高遠(yuǎn);一個(gè)人的希望和夢想,決定了他的人生暗淡或輝煌。 人生能有幾回搏,有生不搏待何時(shí)!所有的機(jī)遇和成功,都在充滿陽光,充滿希望的大道之上!我們走過了黑夜,就迎來了黎明;走過了荊棘,就迎來了花叢;走過了坎坷,就走出了泥 濘;走過了失敗,就走向了成功! 一個(gè)人只要心存希望,堅(jiān)強(qiáng)堅(jiān)韌,堅(jiān)持不懈,勇往直前地去追尋,去探索,去拼搏,他總有一天會成功。
正如鄭板橋所具有的人格和精神: “咬定青山不放松,立根原在破巖中。千磨萬 擊還堅(jiān)勁,任爾東南西北風(fēng)。” 夢想在,希望在,人就有奔頭;愿奮斗,勇拼搏,事就能成功。前行途中,無論我們面對怎樣的生活,無論我們遭遇怎樣的挫折,只要堅(jiān)定執(zhí)著地走在充滿希望的路上,就能將逆境變?yōu)?順境,將夢想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。 實(shí)現(xiàn)人生的夢想,我們必須希望和拼搏同在,機(jī)遇和奮斗并存,要一如既往,永遠(yuǎn)走在充滿希望的路上! 可編輯
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